【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 .............................................................................. 252 第五節(jié) 新舊比較與銜接 ........................................................................................ 260 第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 4 第一章 基本準(zhǔn)則 第一節(jié) 基本準(zhǔn)則概述 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 和解釋 等，基本準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南 和解釋 等的制定依據(jù)，地位十分重要?；緶?zhǔn)則是在 1992 發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上， 借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況， 根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的 需要作了重大修訂和調(diào)整，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 如實(shí) 報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，供投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出合理決策，完善資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將發(fā)揮積極作用。 一、基本準(zhǔn)則的地位和作用 （一）基本準(zhǔn)則的地位 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)等國(guó)家或者地區(qū)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。 我國(guó)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮 演著同樣的角色，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。根據(jù)《立法法》規(guī)定，我國(guó)的法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成：一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。其中，法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，由國(guó)家主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，由國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)。部門規(guī)章由國(guó)務(wù)院主管部門部長(zhǎng)以部長(zhǎng)令簽發(fā)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，是由財(cái)政部于 2020 年 2 月 15 日以第 33 號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的；具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南 和解釋 屬于規(guī)范性文件 。 ； 2020 年 11 月 16 日和 2020 年 8 月 7 日財(cái)政部又分別印發(fā)了第 1 號(hào)和第 2 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。 （二）基本準(zhǔn)則的作用 基本準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要地位，其作用主要如下： 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定?；緶?zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問(wèn)題，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，對(duì)各具體準(zhǔn)則的制定起著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。我國(guó)基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）” 。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都 明確規(guī)定按照基本準(zhǔn)則的要求 進(jìn)行 制定和完善。 二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問(wèn) 題提供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)所有第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 5 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的規(guī)范作用。 二、基本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容 基本準(zhǔn)則的制定吸收了當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展動(dòng)態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系， 從不同角度明確了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要解決的基本問(wèn)題， 內(nèi)容包括以下方面： 一是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。基本準(zhǔn)則明確了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。 二是關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì) 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。 三是關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。基本準(zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 四是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?；緶?zhǔn)則建立了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 五是關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則?；緶?zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素，同時(shí)對(duì) 各要素進(jìn)行嚴(yán)格定義。 會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí) 以歷史成果為基礎(chǔ)， 可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值 、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 六是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告?；緶?zhǔn)則 為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)， 明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。 本章著重講解了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了明確定位，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者 進(jìn)行投資決策的 信息需求放在了突出位置，彰顯了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要作用?；緶?zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù) 報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革持續(xù)深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，資本市場(chǎng)快速發(fā)展，機(jī)構(gòu)投資者及其他投資者隊(duì)伍日益壯大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求日益提高，在這種情況下，投資者更加關(guān)心其投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，他們需要會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助其 做出決策，比如決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或者賣出企業(yè)的股票或者股 權(quán)，他們還需要信息來(lái)幫助其評(píng)估企業(yè)支付股利的能力等。因此，基本準(zhǔn)則將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。 根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn) 質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 6 計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。 除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來(lái)評(píng)估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購(gòu)貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，他 們需要信息來(lái)監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng) (尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng) )、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 及其影響 ，包括 企業(yè) 對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)做出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等， 因此， 在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營(yíng)效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會(huì)公眾的信息需要。 應(yīng)當(dāng)講，這些 財(cái)務(wù)報(bào)告 使用者的 許多 信息需求 中有許多 是共同的 。 ， 由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 現(xiàn)代企業(yè) 制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托 人 者 之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本 (或者留存收益作為再投資 )或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運(yùn)用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等也需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績(jī)，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管 理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況， 體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的 受托責(zé)任觀。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀 和 與 其 受托責(zé)任 觀是統(tǒng)一的，投資者出資委托企業(yè) 管理層經(jīng)營(yíng)，希望獲得更多的投資回報(bào)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，從而進(jìn)行可持續(xù)投資； 企業(yè) 管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整，保值增值，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就能夠更 好地持續(xù)履行 受托責(zé)任，為 投資者提供 回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)。由此可見， 財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀和 受托責(zé)任 觀是有機(jī)統(tǒng)一的。 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)反映特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。 首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 會(huì)計(jì)工作中 通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。 其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事第一章 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2020 7 項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來(lái)。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的內(nèi)容 核算的范圍 。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般 而言 來(lái)說(shuō) ，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金 流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同 的 法律主體，但是母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量， 需要 有必要 將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù) 經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算 (包括破產(chǎn) )的整個(gè)期間的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)就應(yīng)當(dāng)停止使用這個(gè)假設(shè)，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè) 個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。但是，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、 以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了這就、攤銷等會(huì)計(jì)處理。 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)