【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)(即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對(duì)象)。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一種間接生產(chǎn)成本,包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。(一)存貨加工成本的確定原則企業(yè)在加工存貨過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用,如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象,則應(yīng)直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。否則,應(yīng)按照合理方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。存貨加工成本在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應(yīng)通過(guò)成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。(二)直接人工的分配如果企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品,則其發(fā)生的直接人工應(yīng)采用合理方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同,直接人工的分配方法也不同。比如,按計(jì)時(shí)工資或者按計(jì)件工資分配直接人工。(三)制造費(fèi)用的分配由于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同,因此,制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理選擇分配方法。也就是說(shuō),企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法,必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性,并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額科學(xué)合理,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡(jiǎn)便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法,通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。這些分配方法通常是對(duì)各月生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分配的。三、其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。(一)投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。(二)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨,其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是,該項(xiàng)存貨的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。(三)盤(pán)盈存貨的成本盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值,并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。四、不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不得計(jì)入存貨成本。例如,企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài),不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是,在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如,某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,就應(yīng)計(jì)入酒的成本,而不是計(jì)入當(dāng)期損益。,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不得計(jì)入存貨成本。第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量一、確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況,合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法,以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。(一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法,先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出,據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。(二)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法,是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本,除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和,據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本,作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。(三)月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法,是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。(四)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法,亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法,其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系,逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中,越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。這就是說(shuō),企業(yè)在確認(rèn)存貨銷(xiāo)售收入的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷(xiāo)售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。存貨為商品、產(chǎn)成品的,企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定已銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本。存貨為非商品存貨的,如材料等,應(yīng)將已出售材料的實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。這里所講的材料銷(xiāo)售不構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。如果材料銷(xiāo)售構(gòu)成了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù),則該材料為企業(yè)的商品存貨,而不是非商品存貨。對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料,可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。如果對(duì)相關(guān)包裝物或低值易耗品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,沖減相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物,應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。出租或出借的包裝物因不能使用而報(bào)廢時(shí)回收的殘料,應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷(xiāo)額的減少,沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。(一)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法通常適用于價(jià)值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專(zhuān)用工具等低值易耗品以及生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物和隨同商品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小,且業(yè)務(wù)不頻繁的出租或出借包裝物,也可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本,但在以后收回使用過(guò)的出租和出借包裝物時(shí),應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理,并在備查簿上進(jìn)行登記。低值易耗品報(bào)廢時(shí)回收的殘料、出租或出借的包裝物不能使用作報(bào)廢處理所取得的殘料,應(yīng)作為當(dāng)月低值易耗品或包裝物攤銷(xiāo)額的減少,沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。(二)五五攤銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)光攤銷(xiāo)其成本的一半,在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷(xiāo)。(三)分次攤銷(xiāo)法分次攤銷(xiāo)法,是指周轉(zhuǎn)材料的成本應(yīng)當(dāng)按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第四節(jié) 期末存貨的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。一、存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒?dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計(jì)售價(jià)、至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容構(gòu)成?？勺儸F(xiàn)凈值具有以下基本特