【文章內容簡介】 0(注2)根據(jù)插入法計算實際利率＝10％＋(11％－10％)(86065－84000)247。(86065－82957)＝％注1：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按10％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 注2：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 購入時 借：持有至到期債券 84000 貸：銀行存款 84000第一年末（未減值）應收利息：9600 按實際利率：84000╳％=9600—=借：應收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第二年末（未減值）應收利息：9600 按實際利率：（84000—）╳％==╳％==9600—=借：應收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第三年末（未減值）應收利息：9600 按實際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應收利息 9600貸：第四年末（未減值）應收利息：9600 按實際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應收利息 9600貸：第五年末（未減值）應收利息：9600 按實際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應收利息 9600貸：此時：持有至到期債券賬面余額：—=（注：如果實際利率非常精確和計算時很精確的話，應該是初始成本80000）收到 借：銀行存款 80000 貸：持有至到期債券80000 第二種情況：如果第四年預計有減值，只能收回本金50000元則可收回金額=50000/（1+％）=45183未提減值準備前持有至到期債券的賬面余額=應提減值準備：—45183=減值準備的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準備 l 第五年末應收利息：9600按實際利率：（——）╳％=45183╳％=9600—=借：應收利息 9600貸：此時：持有至到期債券賬面余額：—===（。同時。實際收到50000元時，借：銀行存款 50000持有至到期債券損失準備 貸：持有至到期債券80000l 按5次方算：可收回金額:=50000/=應提減值準備=—=借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準備 第五年末應收利息：9600按實際利率：（——）╳％==╳％==9600—=== 借：應收利息 9600貸：貸：此時：持有至到期債券賬余額：—===。同時。實際收到50000元時，借：銀行存款 50000借：持有至到期債券損失準備 貸：持有至到期債券 800004．長期股權投資（1）長期股權的取得A．以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，適用《非貨幣性交易準則》，以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資成本，所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當期損益。投資成本與被應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”；B．以現(xiàn)金出資，投資成本與被應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”。舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業(yè)20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=1404(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。會計處理為：借：長期股權投資——投資成本100萬貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅營業(yè)外收入20元 如果企業(yè)投資轉出材料的公允價值為90萬元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬元)，會計處理為：借：長期股權投資100萬，商譽7萬營業(yè)外支出10萬貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅17萬。 （2）長期投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采有權益法或成本法核算。A．對被投資企業(yè)擁有控制、共同控制、重大影響的投資，采用權益法核算。一般的，股權比例超過20%應按權益法進行核算。B．投資企業(yè)因減少投資等原因，對被投資企業(yè)不再擁有控制、共同控制、重大影響，改為成本法核算。C．投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法。中止采用權益法時，應以原采用權益法的投資賬面價值作為新的投資成本，核算方法轉換后，在被投資單位宣布發(fā)放股利和分配利潤時，屬于已計入投資成本的，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權投資中止采用權益法核算時，對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的凈虧損，仍然按權益法調整投資的賬面價值并確認投資損益。D．如果被投資單位出現(xiàn)巨額虧損而使其所有者權益為負，從而導致投資單位的長期股權投資的賬面價值為零（實質上小于零），此時長期股權投資由權益法改為成本法核算的初始投資成本以零作為新的投資成本。當以后分得股利、紅利時先不計入投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復到最初的原始投資成本時，再計入投資損益。E．如果投資企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資從成本法改為權益法，自實際取得被投資單位控制、共同控制、重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽，期末進行減值測試。五、新舊會計準則的銜接規(guī)定1．新舊科目對照表新科目老科目交易性證券短期投資可供出售證券短期投資持有至到期日投資長期債券投資長期股權投資 ——投資成本 ——損益調整 ——投資準備 ——商譽長期股權投資——投資成本——損益調整——投資準備——股權投資差額進行減值測試，不再進行分攤；2． 首次采用新會計準則，將股權投資差額余額轉入“商譽”余額，并于期末進行減值測試。六、本準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的影響本準則對損益、權益的影響主要體現(xiàn)在：1． 交易性證券按公允價值計價，其價值的變動直接計入損益；以前是按成本與市價孰低法來進行計量，未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲不影響損益，而新準則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲會影響損益。2． 可出售證券的價格變動直接計入權益。以前該部分也是按成本與市價孰低法來進行計量的，這一計量方式的改變直接影響期末權益。3． 商譽的減值測試實質是對長期投資價值的減值測試，原準則中也要求對長期投資是否減值進行判斷，可收回金額低于賬面價值的，直接調整損益。在長期投資未發(fā)生減值的情況下，原準則對商譽是進行攤銷的，因此會減少利潤，而新準則與舊準則比會增加不攤銷的商譽部分的利潤。 《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》準則應用指南準則原會計處理方法科目與分錄新會計處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無此準則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設置“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算。初始計量：按照取得時的實際成本后續(xù)計量：成本模式。成本計量“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計提折舊；“無形資產(chǎn)”進行攤銷。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計，計入固定資產(chǎn)賬面價值，增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當期費用。減值準備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務支出”，貸記“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷” 借記“**費用—折舊”，貸記“累計折舊” 借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”借記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良”或“**費用—固定資產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等” 借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準備”確認條件：企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關的租金收入或增值收益；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。符合確認條件的，轉入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。初始計量：按照取得時的實際成本后續(xù)計量：成本模式：比照《固定資產(chǎn)》準則的有關規(guī)定處理；公允價值模式：計量條件（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場（2）同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息能夠從房地產(chǎn)市場上取得。成本計量不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)賬面價值；反之計入當期費用。轉換：成本模式：房地產(chǎn)轉換后的入帳價值以其轉換前的賬面價值確定；公允價值模式：投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉換日公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉換日公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉換為投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當期損益；轉換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值準備或跌價準備的范圍內計入當期損益，剩余部分計入資本公積。處置：出售、轉讓或報廢、毀損時，將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。新準則不涉及追溯調整投資性房地產(chǎn)借記“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”或借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“利得”借記“投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)改良”或“**費用—投資性房地產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利得”《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》準則應用指南一、新舊會計準則主要差異新的固定資產(chǎn)準則較2002年1月1日起施行的準則主要有以下四個方面的變化：（一）、重新定義了預計凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）、規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預計的處置費用應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）、取消了后續(xù)支出的確認原則新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四）、取消了固定資產(chǎn)減值轉回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。二、新會計準則與國際會計準則主要差異國際會計準則委員會2003年修訂的“不動產(chǎn)、廠場和設備”準則（IAS16）對固定資產(chǎn)的計量有一些重大的突破：基準處理與中國相同，按初始確認的歷史成本計量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計量原則上除按其賬面價值（成本減累計折舊）來表述外，還允許按公允價值進行重估計價。我國新的固定資產(chǎn)準則與IAS16的主要差異有以下幾個方面：（一）、關于定義我國新的準則中有“單位價值較高”這樣的限制，IAS16中沒有。IAS16定義段中新添了“主體特定價值”的定義，我國新的準則中未涉及這一定義。（二）、關于固定資產(chǎn)的初始計量我國新的準則和IAS16都提到固定資產(chǎn)最初計量應按成本計量，但在成本構成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項估計拆卸、搬移費及場地使用費。另外，IAS16規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應以公允價值計量，除非該項交易不具有商業(yè)實質，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。（三）、關于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量在初始確認為固定資產(chǎn)之后的計量上，IAS16提出了兩種模式：成本模式和重估價模式。當固定資產(chǎn)允許重估時，固定資產(chǎn)的價值按固定資產(chǎn)重估日的公允價值減隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計入當期損益而列為所有者權益中的單獨項目——“重估價盈余”，若過去已有重估增值并曾貸計重估價值盈余以后再重估時出現(xiàn)重估減值則先用重估價盈余抵補，即借計重估價盈余。我國對重估增殖計入的是“資本公積”科目，同時，我國沒有相應的重估政策對重估的時間規(guī)定，以及固定資產(chǎn)重估后應如何計提折舊和會計處理。（四）、關于折舊IAS16要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各種要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標準，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS16指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國新的準則