【文章內(nèi)容簡介】 0(注2)根據(jù)插入法計算實際利率＝10％＋(11％－10％)(86065－84000)247。(86065－82957)＝％注1：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按10％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 注2：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。 購入時 借：持有至到期債券 84000 貸：銀行存款 84000第一年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實際利率：84000╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第二年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實際利率：（84000—）╳％==╳％==9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：投資收益 持有至到期債券 第三年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：第四年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：第五年末（未減值）應(yīng)收利息：9600 按實際利率：（—）╳％=╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：此時：持有至到期債券賬面余額：—=（注：如果實際利率非常精確和計算時很精確的話，應(yīng)該是初始成本80000）收到 借：銀行存款 80000 貸：持有至到期債券80000 第二種情況：如果第四年預(yù)計有減值，只能收回本金50000元則可收回金額=50000/（1+％）=45183未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面余額=應(yīng)提減值準(zhǔn)備：—45183=減值準(zhǔn)備的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 l 第五年末應(yīng)收利息：9600按實際利率：（——）╳％=45183╳％=9600—=借：應(yīng)收利息 9600貸：此時：持有至到期債券賬面余額：—===（。同時。實際收到50000元時，借：銀行存款 50000持有至到期債券損失準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券80000l 按5次方算：可收回金額:=50000/=應(yīng)提減值準(zhǔn)備=—=借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 第五年末應(yīng)收利息：9600按實際利率：（——）╳％==╳％==9600—=== 借：應(yīng)收利息 9600貸：貸：此時：持有至到期債券賬余額：—===。同時。實際收到50000元時，借：銀行存款 50000借：持有至到期債券損失準(zhǔn)備 貸：持有至到期債券 800004．長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)的取得A．以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，適用《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資成本，所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當(dāng)期損益。投資成本與被應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”；B．以現(xiàn)金出資，投資成本與被應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”。舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=1404(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。會計處理為：借：長期股權(quán)投資——投資成本100萬貸：原材料100萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅營業(yè)外收入20元 如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價值為90萬元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬元)，會計處理為：借：長期股權(quán)投資100萬，商譽7萬營業(yè)外支出10萬貸：原材料100萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17萬。 （2）長期投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采有權(quán)益法或成本法核算。A．對被投資企業(yè)擁有控制、共同控制、重大影響的投資，采用權(quán)益法核算。一般的，股權(quán)比例超過20%應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算。B．投資企業(yè)因減少投資等原因，對被投資企業(yè)不再擁有控制、共同控制、重大影響，改為成本法核算。C．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法。中止采用權(quán)益法時，應(yīng)以原采用權(quán)益法的投資賬面價值作為新的投資成本，核算方法轉(zhuǎn)換后，在被投資單位宣布發(fā)放股利和分配利潤時，屬于已計入投資成本的，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的凈虧損，仍然按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值并確認(rèn)投資損益。D．如果被投資單位出現(xiàn)巨額虧損而使其所有者權(quán)益為負(fù)，從而導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價值為零（實質(zhì)上小于零），此時長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算的初始投資成本以零作為新的投資成本。當(dāng)以后分得股利、紅利時先不計入投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復(fù)到最初的原始投資成本時，再計入投資損益。E．如果投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法，自實際取得被投資單位控制、共同控制、重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽，期末進(jìn)行減值測試。五、新舊會計準(zhǔn)則的銜接規(guī)定1．新舊科目對照表新科目老科目交易性證券短期投資可供出售證券短期投資持有至到期日投資長期債券投資長期股權(quán)投資 ——投資成本 ——損益調(diào)整 ——投資準(zhǔn)備 ——商譽長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——投資準(zhǔn)備——股權(quán)投資差額進(jìn)行減值測試，不再進(jìn)行分?jǐn)偅?． 首次采用新會計準(zhǔn)則，將股權(quán)投資差額余額轉(zhuǎn)入“商譽”余額，并于期末進(jìn)行減值測試。六、本準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項的影響本準(zhǔn)則對損益、權(quán)益的影響主要體現(xiàn)在：1． 交易性證券按公允價值計價，其價值的變動直接計入損益；以前是按成本與市價孰低法來進(jìn)行計量，未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲不影響損益，而新準(zhǔn)則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲會影響損益。2． 可出售證券的價格變動直接計入權(quán)益。以前該部分也是按成本與市價孰低法來進(jìn)行計量的，這一計量方式的改變直接影響期末權(quán)益。3． 商譽的減值測試實質(zhì)是對長期投資價值的減值測試，原準(zhǔn)則中也要求對長期投資是否減值進(jìn)行判斷，可收回金額低于賬面價值的，直接調(diào)整損益。在長期投資未發(fā)生減值的情況下，原準(zhǔn)則對商譽是進(jìn)行攤銷的，因此會減少利潤，而新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則比會增加不攤銷的商譽部分的利潤。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南準(zhǔn)則原會計處理方法科目與分錄新會計處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無此準(zhǔn)則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算。初始計量：按照取得時的實際成本后續(xù)計量：成本模式。成本計量“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計提折舊；“無形資產(chǎn)”進(jìn)行攤銷。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，計入固定資產(chǎn)賬面價值，增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當(dāng)期費用。減值準(zhǔn)備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷” 借記“**費用—折舊”，貸記“累計折舊” 借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”借記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良”或“**費用—固定資產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等” 借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”確認(rèn)條件：企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。符合確認(rèn)條件的，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。初始計量：按照取得時的實際成本后續(xù)計量：成本模式：比照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理；公允價值模式：計量條件（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場（2）同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息能夠從房地產(chǎn)市場上取得。成本計量不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)賬面價值；反之計入當(dāng)期費用。轉(zhuǎn)換：成本模式：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入帳價值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定；公允價值模式：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換日公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計入當(dāng)期損益，剩余部分計入資本公積。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報廢、毀損時，將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不涉及追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)借記“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”或借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“利得”借記“投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)改良”或“**費用—投資性房地產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利得”《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會計準(zhǔn)則主要差異新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較2002年1月1日起施行的準(zhǔn)則主要有以下四個方面的變化：（一）、重新定義了預(yù)計凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）、規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四）、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。二、新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異國際會計準(zhǔn)則委員會2003年修訂的“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備”準(zhǔn)則（IAS16）對固定資產(chǎn)的計量有一些重大的突破：基準(zhǔn)處理與中國相同，按初始確認(rèn)的歷史成本計量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計量原則上除按其賬面價值（成本減累計折舊）來表述外，還允許按公允價值進(jìn)行重估計價。我國新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS16的主要差異有以下幾個方面：（一）、關(guān)于定義我國新的準(zhǔn)則中有“單位價值較高”這樣的限制，IAS16中沒有。IAS16定義段中新添了“主體特定價值”的定義，我國新的準(zhǔn)則中未涉及這一定義。（二）、關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量我國新的準(zhǔn)則和IAS16都提到固定資產(chǎn)最初計量應(yīng)按成本計量，但在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項估計拆卸、搬移費及場地使用費。另外，IAS16規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價值計量，除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。（三）、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量在初始確認(rèn)為固定資產(chǎn)之后的計量上，IAS16提出了兩種模式：成本模式和重估價模式。當(dāng)固定資產(chǎn)允許重估時，固定資產(chǎn)的價值按固定資產(chǎn)重估日的公允價值減隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨項目——“重估價盈余”，若過去已有重估增值并曾貸計重估價值盈余以后再重估時出現(xiàn)重估減值則先用重估價盈余抵補，即借計重估價盈余。我國對重估增殖計入的是“資本公積”科目，同時，我國沒有相應(yīng)的重估政策對重估的時間規(guī)定，以及固定資產(chǎn)重估后應(yīng)如何計提折舊和會計處理。（四）、關(guān)于折舊IAS16要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各種要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS16指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國新的準(zhǔn)則