【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以及正處于公開(kāi)證券市場(chǎng)上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過(guò)程中的主體。如果證券不公開(kāi)交易的主 體遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。 （二）次要分部信息披露 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在主要分部報(bào)告形式為地區(qū)分部時(shí)，就次要分部信息的披露提出了如下要求： 以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息： 就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的 10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的 10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：來(lái)自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn) 12 的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)的成本。 如地區(qū)客戶所在地不同于資產(chǎn)所在地，則以地區(qū)客戶所在地 為基礎(chǔ)，披露來(lái)自外部客戶的收入。 以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息： 就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的 10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的 10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：來(lái)自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)的成本。 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露分部資產(chǎn)賬面金額； ，則按資產(chǎn)所在地，披露購(gòu)置資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在主要分部報(bào)告形式為地區(qū)分部時(shí)，就次 要分部信息的披露提出了如下要求：就對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額的 10%或以上、或分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)的 10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額。 （三）主要分部報(bào)告形式確定 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：主體的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是確定主要分部報(bào)告形式的基礎(chǔ)之一。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容： （一）分部的確定 分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。劃分分部的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承 擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門(mén)并不完全相同。 企業(yè)的組織和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)可以作為確定分部的參考。 在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)考慮以下主要因素： 產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)； 生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)； 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型或類別； 產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供所使用的方法； 產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供所處的法律環(huán)境。 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 13 該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 地區(qū)分部與地理意義上的地區(qū)并不完全相 同。 地區(qū)可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定，也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定。 在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)考慮以下主要因素： 所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性； 在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系； 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相似性； 某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)； 外匯管理規(guī)定情況； 潛在的貨幣風(fēng)險(xiǎn)大小。 （二）報(bào)告分部的確定 業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部是報(bào)告分部確定的基礎(chǔ)。 確定報(bào)告分部的幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： a) 重要性的標(biāo)準(zhǔn)（ 10%）； b) 報(bào)告分部比重達(dá)到 75%的標(biāo)準(zhǔn)； c) 報(bào)告分部的數(shù)量一般不超過(guò) 10 個(gè)。 （三）分部報(bào)告的形式 分部報(bào)告的 形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。確定的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異的主要原因。 主要分部報(bào)告形式按下列原則確定： 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地區(qū)的差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 （四）分部會(huì)計(jì)信 息披露 對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按主要報(bào)告形式在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等。 14 企業(yè)披露報(bào)告分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。 次要報(bào)告形式披露收入、資產(chǎn)。 在計(jì)量和報(bào)告對(duì)其他分部交易收入時(shí)，除其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。分部間轉(zhuǎn)移交易價(jià)格的確定原則及其變更，應(yīng)當(dāng)予以披露。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策。分部會(huì)計(jì)政策是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策 四、 有關(guān)銜接及變更： 企業(yè)首次采用該準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)充分說(shuō)明業(yè)務(wù)分部中產(chǎn)品和勞務(wù)類型、地區(qū)分部的構(gòu)成情況。首次采用應(yīng)提供上期的比較數(shù)據(jù)。 企業(yè)改變其分部的分類，應(yīng)提供上期的比較數(shù)據(jù)。如無(wú)法提供比較數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度分別報(bào)告改變前和改變后的報(bào)告分部信息。 五、相關(guān)建議： （一）關(guān)于《分部報(bào)告》的適用范圍 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)則規(guī)定提供分部信息，我們認(rèn)為是比較合理的，充分的分部信息披露有利于會(huì)計(jì)信息使用者的判斷。反對(duì)的理由可能是考慮規(guī)模較小的企業(yè)披露分部信息的價(jià)值不大，這 種情況下，我們可以認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬差異不大，不劃分分部，從而不進(jìn)行披露。換句話說(shuō)，企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異較大時(shí)，應(yīng)充分披露分部信息。 （二）關(guān)于次要會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式時(shí)，要求進(jìn)一步區(qū)分資產(chǎn)所在地和客戶所在地披露分部信息，而我國(guó)新準(zhǔn)則未作此規(guī)定，我們認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其合理性，資產(chǎn)所在地分部信息反映生產(chǎn)等信息，而客戶所在地分部信息反映銷售等信息，單純的一種分類并不能反映經(jīng)營(yíng)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況，所以要求進(jìn)一步區(qū)分資產(chǎn)所在地和客 戶所在地披露分部信息有其合理性，值得我國(guó)借鑒。 五、《 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》 準(zhǔn)則應(yīng)用指南 我國(guó)財(cái)政部于 1992 年 11 月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！边@是我國(guó)有關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的最早規(guī)范性文件。此后， 1995 年 2月，財(cái)政部制定并頒布了《合 15 并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補(bǔ)了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)在理論上的空白。之后，在 1998 年 1 月發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》 和2020 年 12 月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158 條中都規(guī)定：“公司對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額 50%以上（不含 50%），或雖然占該單位資本總額不足 50%單具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！倍P(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規(guī)定》執(zhí)行?？梢钥闯?，在過(guò)去的近 10 年多時(shí)間中，該規(guī)定在指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的實(shí)踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐的加快，我國(guó)財(cái)政部于 2020 年 6 月 22 日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（征 求意見(jiàn)稿）。該意見(jiàn)稿是在我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上，參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定和我國(guó)上市公司、國(guó)有企業(yè)等企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的實(shí)際情況制定的。下文為了敘述上的方便，將征求意見(jiàn)稿之前發(fā)布的有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)規(guī)范行文件統(tǒng)稱為“舊準(zhǔn)則”，同時(shí)，將征求意見(jiàn)稿簡(jiǎn)稱為“新準(zhǔn)則”。 一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 相關(guān)概念界定上的差異 對(duì)比新舊準(zhǔn)則，其中有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念以及子公司概念在新舊準(zhǔn)則中有所不同。 在《暫行規(guī)定》中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指“由母公司編制的，將母公司 和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?！痹谛聹?zhǔn)則中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指綜合反映母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。可見(jiàn)，新舊準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義在本質(zhì)上是相同的，即合并報(bào)表提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)提供的。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的細(xì)微差異就是考慮了合并現(xiàn)金流量表的編制要求，導(dǎo)致該差異的原因是因?yàn)橹钡?1998 年企業(yè)才開(kāi)始編制現(xiàn)金流量表。 對(duì)子公司概念的界定對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相當(dāng)重要，直接 關(guān)系到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè)?！痹谛聹?zhǔn)則中，子公司是“指被母公司控制的企業(yè)，同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯?，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。 16 合并范圍的差異 關(guān)于合并范圍的規(guī)定，新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范 圍的規(guī)定基本一致，但是在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的火母公司不能控制的被投資單位。無(wú)論是對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對(duì)例外情形的規(guī)定，準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是，控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程 或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。 其次，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍還體現(xiàn)在對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)二字 [1996]2 號(hào)）中曾經(jīng)規(guī)定：“對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對(duì)于銀行 和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍?！钡?，在新準(zhǔn)則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無(wú)論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報(bào)表是對(duì)由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映。 取消了比例合并法 對(duì)比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158 條中有關(guān)合并報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第 158 條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制 實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找啊合同約定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合以上對(duì)控制的定義，因?yàn)槟腹军h方面實(shí)際上是控制不了的，如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義，因此在新的準(zhǔn)則中取消了合并比例法的適用，而是規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍 在《暫行規(guī)定》中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤(rùn)分配表四個(gè)部分，而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分 配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。 17 少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào) 我國(guó)《暫行規(guī)定》中指出，“子公司所有者權(quán)益?zhèn)€項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之前單列一類，以總額反映，在合并收益表中作凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目?！倍凑招聹?zhǔn)則第 13 條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù) 債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益損益”項(xiàng)目列示。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 合并政策的比較 對(duì)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并都規(guī)定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的例外情況，不過(guò)兩個(gè)準(zhǔn)則在具體的規(guī)定方面還是存在一定的差異。比如在新準(zhǔn)則的第四條中規(guī)定，根據(jù)法律、法規(guī)和制度需要對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，投資者、債 權(quán)人要求提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，企業(yè)管理層為管理目的需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 關(guān)于合并報(bào)表報(bào)告日 中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日一般都規(guī)定以母公司報(bào)表的報(bào)告日為基準(zhǔn)，并要求子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日應(yīng)與母公司保持一致，但是對(duì)于報(bào)告日不同的情形，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求，子公司通常為合并需要應(yīng)編制與母公司報(bào)表日相同的財(cái)務(wù)報(bào)表，此外， IAS27 還規(guī)定，若子公司資產(chǎn)負(fù)債表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日相差在三個(gè)月以內(nèi)時(shí)，也可以以三個(gè)月以內(nèi)子公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)對(duì)子公司 資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的重大交易或其他事項(xiàng)的影響作必要