【文章內容簡介】 該種情況予以了明確。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響固 定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的”外，還包括“使用年限超過一年”和“單位價值較高。”對固定資產(chǎn)的初始計量未考慮棄置費用因素。允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。對固定資產(chǎn)終止確認未有明確規(guī)定。與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品成本實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。 新準則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。對固定資產(chǎn)的初始計量，準則規(guī)定應考慮棄置費用因素，符合預計負債確認條件的固定資產(chǎn)棄置費，應對固定資產(chǎn)成本、負債和折舊進行追溯調整。 隨著《借款費用》準則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費用資本化。 對固定資產(chǎn)終止確認的條件及相關事項做出了進一步規(guī)范。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更應作為會計估計變更，采用未來適用法，不作追溯調整。固定資產(chǎn)的范圍有所擴大，去掉“單位價值較高”的限定。此外，新準則首次提出固定資產(chǎn)初始計量應考慮棄置費用。允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。對后續(xù)支出的確認原則作了重新表述。明確了在對使用壽命、預計凈殘值、折舊方法變更時的會計處理方法。新準則擴大了固定資產(chǎn)的范圍，將本來可能作為“低值易耗品”當期攤銷的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于提高企業(yè)利潤。新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。準則允許將用于固定資產(chǎn)的購置的一般借款的借款費用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當期的會計利潤。準則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法變更時應視為會計估計變更，采用未來適用法，統(tǒng)一了會計處理方法，增加了會計信息的可比性。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 原準則僅將商譽排除在準則規(guī)范的范圍之外。 將無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 原準則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年。 新準則明確規(guī)定，商譽不適用本準則，且礦區(qū)權益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權也不適用于本準則。 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。 對研究開發(fā)項目支出的會計處理進行了規(guī)范。對于企業(yè)內部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產(chǎn)。 取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 改變了本準則的適用范圍。 無形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。 規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認為無形資產(chǎn)。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定作了重大變更。新準則對無形資產(chǎn)核算范圍進行了調整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進行了規(guī)范。開發(fā)費用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤水平。首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。新準則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應處理時靈活性較大。上市公司對所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長的判斷，都將對企業(yè)利潤造成不同影響，使企業(yè)調節(jié)利潤的余地加大。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響借 款 費 用 原準則不涉及與融資租賃有關的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額以及因安排專門借款發(fā)生的輔助費用，在符合規(guī)定的條件下可以資本化。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務形式而發(fā)生的支出。 對溢折價的攤銷，可選用直線法或實際利率法。 新準則不涉及與融資租賃有關的融資費用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用一般借款也可資本化。但當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 準則調整范圍的差異。 將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。新修訂的準則與國際財務報告準則的規(guī)定一致，實施新的借款費用準則，將降低上市公司的成本，提高費用資本化當期的會計利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響收 入銷售商品應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。未規(guī)定銷售商品和提供勞務的混合銷售的劃分原則 銷售商品應當按照已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。合同或協(xié)議價款采用遞延方式，實質上具有融資性質的，收入應按已收或應收對價的公允價值計量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應在合同期內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 提供勞務應按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 當合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務時，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將其全部作為銷售商品處理。 引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。同上。確定了商品和勞務混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。新準則部分引入了國際準則中公允價值的概念，并對實質上具有融資性質的遞延付款方式下公允價值與協(xié)議價款之間的差額做出了與國際準則類似的規(guī)定。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響現(xiàn)金流量表 對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨規(guī)定。 在附注中不披露現(xiàn)金等價物相關信息。 對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 不涉及公允價值變動影響的披露。 不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流量項目。 在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。此外，還應披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額?！?應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。 進一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調整。進一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對上市公司無重大影響。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響建造合 同對追加合同無相關規(guī)定。要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收賬款中尚未收到的工程進度款。合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。 對追加資產(chǎn)建造合同的劃分進行了規(guī)范，準則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個條件的，應當作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。 不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以入應收賬款中尚未收到的工程進度款。未作規(guī)定。 增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理。披露內容有所簡化。新準則中去掉了原來相關規(guī)定，同《借款費用》準則規(guī)定的經(jīng)過相當長時間的構建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨規(guī)定的借款費用可以資本化相對應。新準則框架下，符合資本化條件的借款利息可以計入合同成本，將使相關公司提高建造當期的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。除此之外，新準則的內容與原準則相比無其他實質性的變更。 準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響租賃租賃企業(yè)應將起租日作為租賃開始日。融資租賃中，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。融資租賃中，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。融資租賃承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入，在與實際利率法計算結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。應認定為融資租賃的條件（四）：就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標準不適用。對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內按照租金支付比例分攤。未有明確規(guī)定。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。融資租賃中，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。融資租賃承租人應當采用實際利率法確認當期的融資費用。出租人應當采用實際利率法確認當期的融資收入。應當認定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應予以遞延，并在租賃期內按與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，當有確鑿證據(jù)表明售后租回