【文章內(nèi)容簡介】 20xx 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計 : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 來自 中國最大的資料庫下載 72 －－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 ? 時點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時 ? 基本核算程序 ： 、負(fù)債的賬面價值 、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ，確定暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 73 －－所得稅 二、 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （一） 計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時 ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 ,即 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額 來自 中國最大的資料庫下載 74 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ) 賬面價值＝實(shí)際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計攤銷 例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn) 1年后。 賬面價值 ＝ 160萬元 計稅基礎(chǔ) ＝ 144萬元 來自 中國最大的資料庫下載 75 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ) ?內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出 1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為 600萬元。 無形資產(chǎn)成本： 600萬 計稅基礎(chǔ)： 0 來自 中國最大的資料庫下載 76 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付 800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為 860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 860萬元 計稅基礎(chǔ)： 800萬元 來自 中國最大的資料庫下載 77 －－所得稅 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： ?固定資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) ?長期股權(quán)投資 ?其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) 來自 中國最大的資料庫下載 78 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ?負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ,指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額 ,即 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值 未來可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債 來自 中國最大的資料庫下載 79 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計基礎(chǔ) 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計負(fù)債賬面價值＝ 100萬元 預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬＝ 0 來自 中國最大的資料庫下載 80 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債 1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 會計：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價值＝ 1000萬元 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬元 來自 中國最大的資料庫下載 81 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計 20xx萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為 1700萬元。 應(yīng)付職工薪酬 賬面價值 ＝ 20xx萬元 計稅基礎(chǔ) ＝賬面價值 20xx萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 0＝ 20xx萬元 來自 中國最大的資料庫下載 82 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎(chǔ) ?從利潤表出發(fā)： 永久性差異 vs時間性差異 ?從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)： 暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 83 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 例： 企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入 100萬元 借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益 1000000 稅法規(guī)定，國債利息收入免稅 利潤表：永久性差異 資產(chǎn)負(fù)債表：賬面價值 =計稅基礎(chǔ) 不存在暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 84 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括所有時間性差異 例：分期收款銷售 借：長期應(yīng)收款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 長期應(yīng)收款的賬面價值為 1000萬元，計稅基礎(chǔ)為 0 來自 中國最大的資料庫下載 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括所有時間性差異 其他暫時性差異：計入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000萬 期末市價 1080萬元 80萬元計入資本公積 來自 中國最大的資料庫下載 86 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來自 中國最大的資料庫下載 87 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （二）暫時性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來自 中國最大的資料庫下載 88 －－所得稅 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對于所有應(yīng)納稅暫時性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 20xx年 1月 1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在 20xx年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊額為 20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值 180萬元與其計稅基礎(chǔ) 160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為 33％，應(yīng)確認(rèn) 。 來自 中國最大的資料庫下載 89 －－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下： 公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款 （ 300） 0 （ 300） 應(yīng)付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的 公允價值 5040 3690 1350 來自 中國最大的資料庫下載 90 －－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負(fù)債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價值 4635 商譽(yù) 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 （ 1365 30%)， 則會進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值 (1365 30%) 來自 中國最大的資料庫下載 91 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時 ,包括以下兩個方面 : 一是 未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是 應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù) 來自 中國最大的資料庫下載 92 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 來自 中國最大的資料庫下載 93 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計量 所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中： 當(dāng)期所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅 ＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 來自 中國最大的資料庫下載 94 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù) 確認(rèn)時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益 來自 中國最大的資料庫下載 95 －－所得稅 綜合舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤總額為 750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會計與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)： （ 1）國債利息收入 50萬元 （