【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 20xx 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 72 －－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 ? 時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) ? 基本核算程序 ： 、負(fù)債的賬面價(jià)值 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ，確定暫時(shí)性差異 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 73 －－所得稅 二、 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一） 計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí) ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 ,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 74 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn) 1年后。 賬面價(jià)值 ＝ 160萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 144萬元 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 75 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) ?內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出 1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為 600萬元。 無形資產(chǎn)成本： 600萬 計(jì)稅基礎(chǔ)： 0 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 76 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付 800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為 860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值： 860萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 800萬元 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 77 －－所得稅 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： ?固定資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 78 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額 ,即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 79 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ) 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝ 100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬＝ 0 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 80 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值＝ 1000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬元 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 81 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 20xx萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為 1700萬元。 應(yīng)付職工薪酬 賬面價(jià)值 ＝ 20xx萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝賬面價(jià)值 20xx萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 0＝ 20xx萬元 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 82 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ?從利潤(rùn)表出發(fā)： 永久性差異 vs時(shí)間性差異 ?從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)： 暫時(shí)性差異 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 83 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時(shí)性差異 例： 企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入 100萬元 借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益 1000000 稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免稅 利潤(rùn)表：永久性差異 資產(chǎn)負(fù)債表：賬面價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ) 不存在暫時(shí)性差異 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 84 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異 例：分期收款銷售 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為 1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異 其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000萬 期末市價(jià) 1080萬元 80萬元計(jì)入資本公積 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 86 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 87 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 88 －－所得稅 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 20xx年 1月 1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在 20xx年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為 20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為 33％，應(yīng)確認(rèn) 。 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 89 －－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購(gòu)入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款 （ 300） 0 （ 300） 應(yīng)付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的 公允價(jià)值 5040 3690 1350 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 90 －－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 遞延所得稅負(fù)債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值 4635 商譽(yù) 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 （ 1365 30%)， 則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 (1365 30%) 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 91 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí) ,包括以下兩個(gè)方面 : 一是 未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 二是 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù) 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 92 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 93 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中： 當(dāng)期所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅 ＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 94 －－所得稅 四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤(rùn)表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù) 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益 來自 中國(guó)最大的資料庫下載 95 －－所得稅 綜合舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤(rùn)總額為 750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)： （ 1）國(guó)債利息收入 50萬元 （