【文章內(nèi)容簡介】 20xx 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計 : 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 來自 中國最大的資料庫下載 72 －－所得稅 資產(chǎn)負債表債務法基本核算要求 ? 時點： 一般在資產(chǎn)負債表日 特殊交易或事項－－確認資產(chǎn)、負債時 ? 基本核算程序 ： 、負債的賬面價值 、負債的計稅基礎 ，確定暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 73 －－所得稅 二、 資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （一） 計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎 :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時 ,允許作為成本或費用于稅前列支的金額 ,即 資產(chǎn)的計稅基礎 =未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額 來自 中國最大的資料庫下載 74 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準備 稅收：計稅基礎＝實際成本－累計攤銷 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn) 1年后。 賬面價值 ＝ 160萬元 計稅基礎 ＝ 144萬元 來自 中國最大的資料庫下載 75 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 ?內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除 例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出 1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為 600萬元。 無形資產(chǎn)成本： 600萬 計稅基礎： 0 來自 中國最大的資料庫下載 76 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付 800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為 860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 860萬元 計稅基礎： 800萬元 來自 中國最大的資料庫下載 77 －－所得稅 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況： ?固定資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) ?長期股權投資 ?其他計提減值準備的資產(chǎn) 來自 中國最大的資料庫下載 78 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?負債的計稅基礎 ,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額 ,即 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自費用中提取的負債 來自 中國最大的資料庫下載 79 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計基礎 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了 100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 預計負債賬面價值＝ 100萬元 預計負債計稅基礎＝賬面價值 100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 100萬＝ 0 來自 中國最大的資料庫下載 80 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 例 :假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債 1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。 會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債 稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除 賬面價值＝ 1000萬元 計稅基礎＝賬面價值 1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0＝ 1000萬元 來自 中國最大的資料庫下載 81 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 會計：所有與取得職工服務相關的支出均計入成本費用，同時確認負債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計 20xx萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為 1700萬元。 應付職工薪酬 賬面價值 ＝ 20xx萬元 計稅基礎 ＝賬面價值 20xx萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額 0＝ 20xx萬元 來自 中國最大的資料庫下載 82 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎 ?從利潤表出發(fā)： 永久性差異 vs時間性差異 ?從資產(chǎn)負債表出發(fā)： 暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 83 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 例： 企業(yè)當期確認國債利息收入 100萬元 借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益 1000000 稅法規(guī)定，國債利息收入免稅 利潤表：永久性差異 資產(chǎn)負債表：賬面價值 =計稅基礎 不存在暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 84 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?暫時性差異與時間性差異的關系： 暫時性差異包括所有時間性差異 例：分期收款銷售 借：長期應收款 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000 長期應收款的賬面價值為 1000萬元，計稅基礎為 0 來自 中國最大的資料庫下載 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?暫時性差異與時間性差異的關系： 暫時性差異包括所有時間性差異 其他暫時性差異：計入權益交易和事項 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000萬 期末市價 1080萬元 80萬元計入資本公積 來自 中國最大的資料庫下載 86 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的減少 來自 中國最大的資料庫下載 87 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （二）暫時性差異 可抵扣暫性差異 : 將導致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負債 的未來期間內(nèi)減少 應納稅所得額 應納稅暫時性差異 : 將導致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負債的未 來期間內(nèi)增加應納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 來自 中國最大的資料庫下載 88 －－所得稅 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認 （一）遞延所得稅負債的確認 原則 :對于所有應納稅暫時性差異 ,均應確認相關的遞延所得稅負債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 20xx年 1月 1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在 20xx年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為 20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值 180萬元與其計稅基礎 160萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為 33％，應確認 。 來自 中國最大的資料庫下載 89 －－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購買日各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值及其計稅基礎如下： 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應付款 （ 300） 0 （ 300） 應付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認資產(chǎn) 、 負債的 公允價值 5040 3690 1350 來自 中國最大的資料庫下載 90 －－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值 4635 商譽 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債 （ 1365 30%)， 則會進一步增加商譽的價值 (1365 30%) 來自 中國最大的資料庫下載 91 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時 ,包括以下兩個方面 : 一是 未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是 應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關證據(jù) 來自 中國最大的資料庫下載 92 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 來自 中國最大的資料庫下載 93 －－所得稅 四、所得稅的確認與計量 所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中： 當期所得稅 ＝應納稅所得額 當期適用稅率 遞延所得稅 ＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 來自 中國最大的資料庫下載 94 －－所得稅 四、所得稅的確認與計量 遞延所得稅費用的確認： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽 確認時記入權益的交易 記入權益 來自 中國最大的資料庫下載 95 －－所得稅 綜合舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤總額為 750萬元。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項： （ 1）國債利息收入 50萬元 （