【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 款的現(xiàn)值之差，計(jì)入損益或按借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化 后續(xù)計(jì)量模式 ?成本模式 ?同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?應(yīng)選擇成本模式或重估價(jià)模式 無(wú)形資產(chǎn)（ 2） 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ?按 直線法 攤銷(xiāo) ?應(yīng)攤銷(xiāo)金額 =成本 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 ?攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?攤銷(xiāo)方法應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)利益的 預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 ，無(wú)法確定的按直線法攤銷(xiāo) ?應(yīng)攤銷(xiāo)金額 =成本 預(yù)計(jì)殘值 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 ?攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益或 相關(guān)資產(chǎn)科目 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ?在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo) ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?不攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)（ 3 ） 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn) 則 國(guó)際準(zhǔn)則 使用壽命復(fù)核 ?可以因客觀環(huán)境變化變更攤銷(xiāo)年限，但沒(méi)有明確要求至少每年復(fù)核 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) – 至少于每個(gè) 會(huì)計(jì)年度終了 時(shí)，對(duì)使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核 ?使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) – 每個(gè) 會(huì)計(jì)期間 對(duì)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 無(wú)形資產(chǎn)（ 4 ） 趨同 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 概覽 ? 中國(guó)新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資 包括 – 對(duì)子公司的投資 – 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 – 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 – 對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并且該投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 注：中國(guó)現(xiàn)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資 》 中規(guī)范的短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，在中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中由 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 予以規(guī)范。相關(guān)比較參見(jiàn)有關(guān)“金融工具”的講座資料。 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 對(duì)子公司投資 ?在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算 ?在個(gè)別報(bào)表中按成本法處理 ?在個(gè)別報(bào)表中按成本法或 IAS39的規(guī)定處理，除非劃入 IFRS5中 ?在合并報(bào)表中除特定情況外納入合并范圍 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?在合并報(bào)表中納入合并范圍 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 ?在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算 ?同中國(guó)現(xiàn)行 ?在個(gè)別報(bào)表中按成本法或 IAS39的規(guī)定處理，除非劃入 IFRS5中 ?在合并報(bào)表中按 比例合并法 ?在合并報(bào)表中按權(quán)益法核算 ?在合并報(bào)表中，可選 按權(quán)益法或比例合并法處理，除非劃入 IFRS5中 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 1） 仍存在 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 ?在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按權(quán)益法核算 ?同中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?在個(gè)別報(bào)表中按成本法或 IAS39的規(guī)定處理，除非劃入 IFRS5中 ?在合并報(bào)表中，一般按權(quán)益法處理， 除非劃入IFRS5中 對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按成本法核算 ?基本同國(guó)際準(zhǔn)則 – 根據(jù)公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，而分別按成本或公允價(jià)值計(jì)量 ?在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按 IAS39的規(guī)定處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 2） 仍存在 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 投資方初始投資成本 大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn) ?賬面價(jià)值 的差額 – 在一定期間內(nèi)攤銷(xiāo) ?公允價(jià)值 份額的 –不調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 ?公允價(jià)值 的差額 – 視為商譽(yù)，不攤銷(xiāo) 投資方初始投資成本 小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn) ?賬面價(jià)值 的差額 – 計(jì)入資本公積 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?公允價(jià)值 的差額 – 計(jì)入當(dāng)期收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 3） 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 投資方按比例確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，需調(diào)整事項(xiàng)包括 ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 ?公允價(jià)值調(diào)整 ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 ?公允價(jià)值調(diào)整 ?內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 4） 仍存在 趨同 如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行新準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 —— 概覽 ? 中國(guó)新準(zhǔn)則中 《 資產(chǎn)減值 》 規(guī)范的范圍包括 – 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) – 固定資產(chǎn) – 無(wú)形資產(chǎn)，包括商譽(yù) – 部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，例如對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則 減值測(cè)試 ?總體原則 – 需在每個(gè)報(bào)告期末評(píng)價(jià)是否存在減值跡象，如存在則需計(jì)算資產(chǎn)可收回金額，以確定是否減值 ?同中國(guó)現(xiàn)行 ?同中國(guó)現(xiàn)行 ?沒(méi)有例外的情況 ?但是下列資產(chǎn)，則不論是否存在減值跡象，都需每年計(jì)算可收回金額， 以確定是否減值 – 商譽(yù) – 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ?但是下列資產(chǎn)，則不論是否存在減值跡象，都需每年計(jì)算資產(chǎn)可收回金額， 以確定是否減值 – 商譽(yù) – 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) – 未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)減值（ 1） 趨同 仍存在 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 減值的計(jì)提基礎(chǔ) ?以單項(xiàng)資產(chǎn)為基數(shù)計(jì)提 ?同國(guó)際準(zhǔn)則，但使用的術(shù)語(yǔ)不同 – 以“資產(chǎn)組”替代“現(xiàn)金產(chǎn)出單元” ?以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，難以進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元 (CGU)為基礎(chǔ)計(jì)提 ?CGU一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更 資產(chǎn)減值（ 2） 趨同 企業(yè)可以認(rèn)定的 最小 資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 資產(chǎn)組 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 減值損失的轉(zhuǎn)回 ?允許轉(zhuǎn)回 ?不允許轉(zhuǎn)回 ?除商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值（ 3） 新增 金融工具 （ 1） 金融工具的定義 ? 形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 ? 例如： – 銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、委托貸款、債券投資、股權(quán)投資 – 應(yīng)付款項(xiàng)、借款、拆入資金、發(fā)行債券 – 衍生工具等 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則第 22號(hào) 國(guó)際準(zhǔn)則 ?按期限分長(zhǎng)期和短期 ?衍生產(chǎn)品只作為表外項(xiàng)目加以披露 ?原則和分類(lèi)上與國(guó)際準(zhǔn)則相似 ?金融資產(chǎn)分為 四類(lèi) ： – 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn) ? 交易性 ? （于交易日）指定 – 持有至到期投資 – 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) – 可供出售金融資產(chǎn) ?金融負(fù)債分為 兩類(lèi) ： – 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債 ? 交易性 ? （于交易日）指定 – 其他金融負(fù)債 金融工具（ 2） 分類(lèi) 趨同 在初始確認(rèn)每一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的類(lèi)別后，一經(jīng)選定除限定的情況外不能隨意改變！ ? 公允價(jià)值， 變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期 損益 公允價(jià)值扣除減值損失 和外幣匯兌差額， 變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 攤余成本 （實(shí)際利率法） 扣除減值損失 攤余成本 （實(shí)際利率法） 可供出售金融資產(chǎn) 貸款 和 應(yīng)收款項(xiàng) 其它金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 資產(chǎn) 負(fù)債 資產(chǎn) 負(fù)債 持有至到期投資 期末 金融工具（ 3） 后續(xù)計(jì)量 中國(guó)新準(zhǔn)則 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn) 則 國(guó)際準(zhǔn)則 待執(zhí)行虧損合同 ?不夠明確 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 重組費(fèi)用 ?缺乏規(guī)范 ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ?滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 或有事項(xiàng) 趨同 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) ? 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 ? 收入費(fèi)用項(xiàng)目 ? 特殊項(xiàng)目 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異 ? 收入費(fèi)用項(xiàng)目 – 收入 – 政府補(bǔ)助 – 所得稅 ? 與中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，中國(guó)新準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) – 收益更多地直接計(jì)入利潤(rùn)表，而不是權(quán)益 – 更注重資產(chǎn)負(fù)債的公允 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 計(jì)量的原則 ?按合同或協(xié)議金額或交易雙方接受的金額確定 ?按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 不公允的除外 ?按已收或應(yīng)收 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 確定 收入（ 1） 除外之后如何處理？ 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 遞延收款 融資性質(zhì) ?按 應(yīng)收的 合同或協(xié)議 價(jià)款確認(rèn)收入 ?按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值 一次確認(rèn)收入 ?應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值的差額 按實(shí)際利率法攤銷(xiāo) ，計(jì)入當(dāng)期損益 ?從售價(jià)中 扣除利息因素后 的收入應(yīng)在銷(xiāo)售日確認(rèn) ?利息因素應(yīng)于賺取時(shí)使用實(shí)際利率法確認(rèn)為收入 收入（ 2） 趨同 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 何時(shí)確認(rèn) ?一般在 收到時(shí)確認(rèn)，如果補(bǔ)助附有條件，則在條件滿足時(shí)取認(rèn) ?同國(guó)際準(zhǔn)則 ? 同時(shí)滿足下列條件時(shí) – 能夠收到 – 能夠滿足補(bǔ)助所附條件 政府補(bǔ)助（ 1） 趨同