【文章內(nèi)容簡介】 于解釋公告3號規(guī)定對子公司長期股權(quán)投資的減值也適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，因此此時求得的合并報表中資產(chǎn)組的可收回金額與個別報表上的長期股權(quán)投資的可收回金額是一致的，如果該金額小于長期股權(quán)投資的帳面價值，則長期股權(quán)投資就需要提取減值準備。但是，由于長期股權(quán)投資采用成本法核算，因此是否減值，以及減值的金額，與合并報表都是不一致的。如果合并報表中的資產(chǎn)組劃分和子公司這一法人主體范圍有所不同，則結(jié)論會有所不同。問題19—職工薪酬《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》有一集團公司A控股一家企業(yè)B，2009年集團公司對企業(yè)管理層進行業(yè)績考核，B公司2009年末達到了考核標準，根據(jù)約定，A公司對B企業(yè)管理層進行獎勵，將獎勵款項匯至B公司，B公司對管理層進行了一次性現(xiàn)金發(fā)放獎勵，那么，獎勵款項收到時是作為“營業(yè)外收入”核算還是作為捐贈做“資本公積”核算？發(fā)放時是作為“職工薪酬”核算嗎？答：如果被激勵的管理層均為B工作，但獎勵支出由集團（A）承擔的，B公司應(yīng)當將激勵支出確認為其自身的職工薪酬費用（一般計入管理費用）；同時對這部分由集團承擔的獎勵支出按照權(quán)益性交易的要求確認資本公積。即：計提時：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬收到A公司撥款時：借：銀行存款貸：資本公積向被激勵對象發(fā)放獎金時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等問題20—企業(yè)福利部門的人員工資處理《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》原來在會計制度下，福利部門人員的工資是在“應(yīng)付福利費”中核算的，而根據(jù)福利部門人員工資計提的福利費是計入“管理費用”的。新準則下，職工薪酬的處理原則是根據(jù)職工為企業(yè)提供的服務(wù)，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債。那么，新準則下福利部門人員工資是否仍應(yīng)在“應(yīng)付福利費”中核算呢？根據(jù)職工福利計劃計提應(yīng)付福利費時，根據(jù)福利部門人員工資計提的福利費如何核算呢？準則中對此似乎并無明確的規(guī)定啊。答：同樣遵循你所引用的基本原則，即按照受益對象分配。內(nèi)設(shè)福利機構(gòu)的工作人員也是本企業(yè)的職工，其工資薪酬費用也應(yīng)當遵循職工薪酬準則的規(guī)定，即可以分配計入資產(chǎn)成本的應(yīng)計入資產(chǎn)成本，不能明確計入資產(chǎn)成本的應(yīng)當費用化。這更符合職工薪酬費用會計處理的一般原則。問題21—職工薪酬《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》假設(shè)：企業(yè)制定的股權(quán)激勵方案：為激勵管理層技術(shù)、銷售和管理骨干的積極性，在經(jīng)營業(yè)績達到提取激勵基金條件，可按凈利潤提取激勵基金，在當年度成本列支（管理費用）。具體情況如下：《公司股權(quán)激勵制度管理辦法》提取激勵基金的具體規(guī)定：依據(jù)公司20XX年度經(jīng)注冊會計師審計的年度報表，若本年度凈資產(chǎn)收益率達不到10%，則不提取激勵基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達到10%，則按年度稅后利潤的8%計算提取的激勵基金；首先，我們認為不適用企業(yè)會計準則11號所述的股份支付處理，但是否可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進行相關(guān)會計處理呢？如何給該方案定性？答：在你說的方案中，無論是公司承擔的激勵成本，還是被激勵的高管在該計劃中所獲得的收益，均與公司的凈資產(chǎn)價值無關(guān)，因此不是股份支付，不適用第11號準則的規(guī)定。請參考《講解2008》第十章“職工薪酬”第157頁“利潤分享和獎金計劃”的相關(guān)表述處理。問題22—職工薪酬《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入成本。那么是否仍應(yīng)按照正常的固定資產(chǎn)出售做賬務(wù)處理（即：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)），并按關(guān)聯(lián)交易披露？答：“有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)”（《講解2008》第150頁）僅僅是“向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)”中的一種情況，并不涵蓋全部。雖然向職工的銷售價格高于成本，但仍然低于市場價格，則實際售價低于市場價格的差額實際上代表了一種機會成本，即原先可以以較高價格出售的收益，現(xiàn)在失去了。而能享受到低價必須基于特定的身份，即職工，所以可以認為這部分機會成本實際上是企業(yè)支付給職工的報酬，也屬于職工薪酬的核算范圍。問題23—上市公司發(fā)行認股權(quán)證《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》上市公司擬向在發(fā)行認股權(quán)證股權(quán)登記日登記在冊的全體股東比例免費派發(fā)百慕大式認股權(quán)證。本次發(fā)行認股權(quán)證通過證監(jiān)會核準后，公司將實施發(fā)行認股權(quán)證。發(fā)行的數(shù)量為：向全體股東每10 股派發(fā)2 份；行權(quán)比例： 1：1，即每1 份權(quán)證可以向該上市公司購買1 股股票。行權(quán)價格： 元。發(fā)行日：是否無需進行會計處理？行權(quán)日：如何進行會計處理？發(fā)行費：含律師費、審計費？答：免費派發(fā)的認股權(quán)證，在派發(fā)時不作會計處理，僅作備查登記。行權(quán)時按照一般的發(fā)行股份收到對價進行會計處理即可。與發(fā)行該認股權(quán)證直接相關(guān)的律師費、會計師費等中介機構(gòu)費用可以沖減資本公積處理。問題24—收入確認問題《企業(yè)會計準則第14號——收入》某電廠與電網(wǎng)公司簽訂了19月份直購電合同,每月供給電網(wǎng)公司部分直購電,電價在普通電電價基礎(chǔ)上下調(diào)4分/,但對這部門直購電并沒有全額付款.那么,企業(yè)在年末按全額確認收入符合準則要求嗎?答：根據(jù)收入準則對收入的定義，導致所有者權(quán)益增加是收入的基本特征之一，因此收入的金額應(yīng)當按照很可能導致所有者權(quán)益增加的金額來計量。建議根據(jù)公司和電網(wǎng)公司協(xié)商的情況，合理預(yù)計這部分差價能否最終收到，從而確定合理的收入金額。如果公司和會計師經(jīng)過職業(yè)判斷后，認為這4分錢的差價收回的可能性不大，則應(yīng)按原合同規(guī)定的直購電價格確認這部分收入。不贊成在全額確認收入時計提壞帳準備的做法。因為收入確認同時也是對應(yīng)資產(chǎn)（應(yīng)收帳款）的初始確認過程，而根據(jù)資產(chǎn)的定義，在初始確認時應(yīng)當確保相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。減值準備屬于后續(xù)計量范疇。在稅法上，國稅函[2008]875號文沒有把“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為稅法上確認收入的條件，這與會計準則不同。鑒于“以票管稅”的習慣性思維，同時考慮企業(yè)按全價開票并不違反現(xiàn)有合同約定，因此稅務(wù)上按全價確認收入的可能性較大，可能要在最終確定無法收回時，按財稅[2009]57號和國稅發(fā)[2009]88號等規(guī)定的壞帳損失稅前扣除程序處理。問題25—合作開發(fā)經(jīng)營廣告牌《企業(yè)會計準則第14號——收入》路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經(jīng)營廣告牌協(xié)議約定：甲方以廣告點位租賃給乙方，乙方根據(jù)甲方要求在規(guī)定點位投資建設(shè)高立柱廣告牌，并獲得為期5年的廣告牌經(jīng)營使用權(quán)，在經(jīng)營期內(nèi)乙方每年向甲方支付租金5萬元，經(jīng)營結(jié)束時，廣告牌歸甲方所有。乙方承擔廣告牌的建設(shè)費用、支付低于市場價的租金獲得5年經(jīng)營權(quán)；甲方節(jié)省了廣告牌投資建設(shè)支出，以低于正常租金獲取經(jīng)營期滿時的廣告牌所有權(quán)。個人看法，本合作方式的經(jīng)濟實質(zhì)是：甲方以這種合作方式取得資產(chǎn)，實質(zhì)上對于由乙方投資的部分應(yīng)視為租金遞延收益，同時確認固定資產(chǎn)；乙方以支付租金+投資方式獲取5年廣告牌經(jīng)營使用權(quán)，對于投資建設(shè)金額應(yīng)視同租金支出確認為無形資產(chǎn)，并按照廣告牌經(jīng)營使用權(quán)期限攤銷。涉及2個連續(xù)期間：工程建設(shè)期、經(jīng)營合作期（即租賃期）。下面以簡單數(shù)據(jù)談?wù)勎业囊恍┫敕?，請各位指教。例：乙方投資100萬建設(shè)高立柱廣告牌，年租金5萬元。乙方工程建設(shè)期間，根據(jù)實際投資額DR無形資產(chǎn) 100CR銀行存款100租賃期間DR銷售費用 5CR銀行存款 5DR銷售費用 20CR累計攤銷 20甲方：工程建設(shè)結(jié)束經(jīng)驗收合格，根據(jù)乙方實際投資額DR固定資產(chǎn) 100CR遞延收益 100租賃期間DR銀行存款 5CR營業(yè)收入 5DR遞延收益 20CR營業(yè)收入 20問題補充：合同約定在工程結(jié)束驗收時需要甲方人員、監(jiān)理參加；乙方需要無償將驗收資料及建設(shè)資料交給甲方；答：基本同意。問題26—企業(yè)以開發(fā)軟件，提供技術(shù)服務(wù)為主業(yè)?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認收入，這種方式是否合理？我的疑慮是：未達到階段性成果之前，這種確認方式是否風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，達到確認收入條件。答：首先，該企業(yè)從事的是否為根據(jù)客戶需求定制開發(fā)專用軟件的業(yè)務(wù)？如果是，基本可以認為應(yīng)當采用提供勞務(wù)模式進行收入確認。如果不是，需作其他考慮，例如使用銷售商品模式。從準則規(guī)定看，提供勞務(wù)模式下使用完工百分比的條件是對合同的履行結(jié)果能夠作出可靠估計，即在收入的金額、經(jīng)濟利益流入時間和流入方式上應(yīng)當有充分的把握，并且履行協(xié)議將需發(fā)生的成本也應(yīng)當是可以可靠估計和可靠計量的（參照建造合同準則對成本加成合同和固定造價合同的“履行結(jié)果能夠可靠估計”的判斷標準）。具體到本案例，在考慮合同履行結(jié)果能否可靠估計時，需要考慮的主要因素包括：相關(guān)項目的技術(shù)難度和本企業(yè)的技術(shù)實力；項目的創(chuàng)新性；過去從事類似開發(fā)項目的經(jīng)驗；成本控制制度的執(zhí)行情況；工時統(tǒng)計等基礎(chǔ)資料的完備程度；合同條款約定的開發(fā)風險（包括技術(shù)上的失敗風險和經(jīng)濟上的成本超支風險）的承擔方式；等等。如果合同履行結(jié)果可以可靠估計的，則應(yīng)使用完工百分比法確認收入。完工百分比的確定標準應(yīng)使用準則規(guī)定的三種標準之一。實務(wù)中還可能存在將定制開發(fā)項目與本企業(yè)的某項作為技術(shù)儲備的研發(fā)項目結(jié)合進行的情況。如果遇到這種情況的，應(yīng)當將兩者的共同成本進行必要的分攤，確保兩者的成本分別單獨核算。問題27—收入準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》買一百贈三十之類的返券業(yè)務(wù)，一般券會有個有效期 但是不一定所有的券都會收回，是在什么時候確認該券， 是減收入？ 還是沖成本？亦是收回時做費用？會計有相關(guān)規(guī)定？答：如果已經(jīng)執(zhí)行新準則的企業(yè)，可以參照財會函[2008]60號文和《企業(yè)會計準則講解2008》中關(guān)于“客戶忠誠度計劃”的相關(guān)介紹處理備注：財會函[2008]60號文《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。”問題28—建造合同下匯率變動的影響《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》合同收入為外幣的。匯率變動怎么處理：如預(yù)收賬款的年末重估是否進財務(wù)費用嗎？合同結(jié)算的開票當期的匯率確定嗎？合同收入為人民幣。但成本相當大一部分由外幣組成，那么合同預(yù)計總成本如何確定，當匯率變動較大時，可以根據(jù)當期匯率確定未來將發(fā)生的成本，從而調(diào)整合同總成本和利潤嗎？或者，可以根據(jù)未來成本發(fā)生時的匯率來確定及調(diào)整合同總成本嗎？例如：項目初期，合同成本預(yù)計為100萬元，但匯率上升時，估計按當期匯率預(yù)計合同總成本為120萬元，而且預(yù)期合同成本主要發(fā)生在未來6個，而預(yù)計6個月后的匯率會持續(xù)上升，總成本為150萬元。那么，我是一直采用100萬元，還是調(diào)整為120萬元，亦或應(yīng)該是150萬元，有資料依據(jù)嗎？答：收入的計量尺度是由該項收入導致的所有者權(quán)益增加的金額。如果采用預(yù)收款方式，則說明經(jīng)濟利益流入在收到預(yù)收款時已經(jīng)完成，因此應(yīng)當按照實際收到的外幣金額根據(jù)收到時的匯率折算為本幣結(jié)轉(zhuǎn)收入。預(yù)收帳款不屬于貨幣性項目，也不是金融負債，因此無需在年末進行匯兌損益調(diào)整。這是會計估計問題，關(guān)鍵是如何對合同總成本作出合理預(yù)計的問題。如果可以對未來合同執(zhí)行期間的匯率波動趨勢作出比較可靠的估計的，應(yīng)按預(yù)計合同發(fā)生時的未來匯率（或者現(xiàn)在已經(jīng)通過簽訂遠期合同等方式鎖定的匯率）作為估算的基礎(chǔ)；如果無法合理估計未來匯率走勢的，可以暫按現(xiàn)行匯率估計總成本，以后匯率波動的影響在每期末重新估算合同總成本時作為合同總成本和／或完工程度的調(diào)整因素予以考慮。運用完工百分比法的一個基本前提就是可以可靠估計合同的履行結(jié)果，這其中也包括用本幣衡量的最終總成本。所以，如果有能力對未來匯率走勢作出預(yù)測的（例如權(quán)威的金融機構(gòu)、研究機構(gòu)發(fā)布的預(yù)測信息等），可以基于這些預(yù)測的遠期匯率估計以本幣表示的總成本金額。一般審計人員可要求企業(yè)提供這些預(yù)測信息作為未來期間匯率波動趨勢估計的基本證據(jù)。問題29—建造合同準則《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》總包和分包的收入的確認。一家企業(yè)是總承包人，他有分包業(yè)務(wù)，企業(yè)做賬時以總包收入減去分包的金額做收入，我們項目經(jīng)理說企業(yè)做的不對，少計收入和成本，應(yīng)該加上分包的收入，請教一下，企業(yè)這樣做對不對？是不是應(yīng)該看看合同是怎樣簽的再做結(jié)論，新會計制度和準則有相關(guān)的規(guī)定嗎？答：具體根據(jù)合同條款判斷。但一般理解，總包人應(yīng)當對分包商的工作成果承擔相關(guān)責任，并且分包商與業(yè)主之間不發(fā)生直接的合同關(guān)系，也不直接開票。同時，分包價款和合同條款也是由總包商與分包商簽訂，總包商承擔了簽約過程中的風險與報酬。因此，總包商一般應(yīng)采用總額法確認收入。當然也不排除某些例外情況，例如業(yè)主指定分包，由業(yè)主直接與分包商簽訂合同的情形。問題30—建筑合同《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》一份橋梁的大合同，乙方負責在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設(shè)。項目跨年度，我們能不能把鋼結(jié)構(gòu)的收入和運輸?shù)氖杖雴为毚_認？答：關(guān)鍵看是否符合建造合同準則規(guī)定的“合同分立”條件，可否將鋼結(jié)構(gòu)制造、運輸和現(xiàn)場施工分解為幾個部分分別處理。但一般理解似乎難度較大，因為各步驟之間通常存在緊密的先后順序，上一步驟的產(chǎn)品就是下一步驟的標的物，同時各步驟之間的法律責任可能難以截然劃分，以后步驟執(zhí)行中的瑕疵可能會影響到以前步驟已經(jīng)確認的收入，所以個人估計很難將其各步驟獨立開來。問題31政府補助的會計處理問題《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》公司先購入了固定資產(chǎn)，并且開始了折舊，后來因該固定資產(chǎn)符合國家環(huán)保型資產(chǎn)的標準，獲得財政補貼，那么收到財政補貼的時候，是應(yīng)該在資產(chǎn)的剩余攤銷年限對該補貼收入進行攤銷，還是從固定資產(chǎn)一開始攤銷的時間算起，將前期應(yīng)確認的收益一次性確認在當年？2008年的準則講解里沒找到對這種情況的明確指導，請問哪里有相關(guān)的依據(jù)可遵循？答：如果確定屬于政府補