財務(wù)專家對新會計準(zhǔn)則評價(編輯修改稿)
2025-06-24 00:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 二、資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。 三、資金的時間價值在新會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn) 金融工具確認和計量的準(zhǔn)則要求公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負債的賬面價值減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進行優(yōu)化?！ ∷摹⒔鹑陲L(fēng)險的披露更為直接和透明 金融工具確認和計量準(zhǔn)則要求將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進行的一些高風(fēng)險金融投資可以及時的在財務(wù)報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為治理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況?！ ∥?、創(chuàng)新交易的規(guī)范處理提高了上市公司之間的信息可比性 隨著市場的發(fā)展，上市公司的創(chuàng)新交易，尤其是金融方面的創(chuàng)新交易日益增長，例如股票權(quán)證、買斷式債券回購以及各種結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品等。如果對這些創(chuàng)新交易沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則予以規(guī)范，則會使得上市公司對這些交易的處理具有較大的隨意性，從而降低了上市公司之間的信息可比性。金融工具確認和計量準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則等對各種金融創(chuàng)新工具、管理層股權(quán)激勵的會計處理進行了統(tǒng)一的規(guī)范，有助于報表使用人對上市公司之間信息的比較?！ ∧壳?，中國公司重組、兼并活動的頻繁發(fā)生和方式的不斷創(chuàng)新，例如業(yè)務(wù)兼并、權(quán)益互換等，對會計準(zhǔn)則提出了新的規(guī)范要求。新企業(yè)合并準(zhǔn)則在諸多方面對這類交易的處理進行了規(guī)范，例如要求同一控制下的企業(yè)合并按權(quán)益結(jié)合法進行處理，非同一控制下的企業(yè)合并按購買法進行處理，從而使得上市公司兼并活動的會計結(jié)果更為可比，也更加公允地反映了經(jīng)濟交易的實質(zhì)。 六、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的貫徹實施需要充分準(zhǔn)備 新會計準(zhǔn)則的實施是一項系統(tǒng)工程。無論是上市公司及其財會人員，注冊會計師等中介機構(gòu)，還是相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)以及報表使用人，都需在有限時間內(nèi)適應(yīng)和理解新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并為會計準(zhǔn)則的實施做好充分準(zhǔn)備，包括對相關(guān)人員的培訓(xùn)，對公允價值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場信息的搜集與整理等。而且，上市公司還需改進現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。例如，需要系統(tǒng)地記錄被投資子公司、合營公司和聯(lián)營公司的財務(wù)信息，以滿足新會計準(zhǔn)則對企業(yè)編制合并財務(wù)報表和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的要求，即投資方需對被投資方會計政策不一致進行調(diào)整，投資方應(yīng)以取得投資時被投資方資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)對被投資方凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整等。又如，需要系統(tǒng)地記錄公司資產(chǎn)、負債有關(guān)計稅基礎(chǔ)的信息以及其后續(xù)變化的信息,以滿足所得稅準(zhǔn)則的要求。 總體而言，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系大大趨近國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，使上市公司價值得到更為公允地反映，財務(wù)信息更為可比。但是任何好的準(zhǔn)則或規(guī)定都需要有效的實施才可以發(fā)揮它的作用，如何保障新準(zhǔn)則的貫徹落實是當(dāng)務(wù)之急。上市公司可以及早制定自己的轉(zhuǎn)換計劃，從而盡量減少準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本。創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準(zhǔn)則廈門大學(xué)會計系教授 葛家澍 會計是國際通用語言，趨同是大勢所趨。我國的會計準(zhǔn)則，是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同 企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是為我國的上市公司服務(wù)的。部分準(zhǔn)則也適用于國有和其他大中型企業(yè)。所有的上市公司，尤其需要用企業(yè)會計準(zhǔn)則來規(guī)范其會計行為和財務(wù)報告。眾所周知，在市場經(jīng)濟中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定向市場披露公司報告，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。離開上市公司的財務(wù)會計報告（以下簡稱“財務(wù)報告”），市場將缺乏最重要的信息來引導(dǎo)、媒介資本的有序，合理的流動，投資人的正當(dāng)利益將失去保護，社會資源也不可能得到優(yōu)化配置。 高質(zhì)量的企業(yè)財務(wù)報告是由高質(zhì)量的企業(yè)會計準(zhǔn)則來規(guī)范的。這是因為，在社會主義大生產(chǎn)中，現(xiàn)代企業(yè)必然呈現(xiàn)“兩權(quán)”分離。兩權(quán)分離又造成財務(wù)報告的提供者（在企業(yè)內(nèi)部，主要指控制公司的管理當(dāng)局特別是高管階層）與主要的使用者（在企業(yè)內(nèi)部，指所有不參予公司管理的投資人、債權(quán)人，等等）之間的分離。由于后一種分離，使財務(wù)報告的提供者與使用者在占有公司的經(jīng)濟、財務(wù)信息方面產(chǎn)生明顯的不對稱。信息不對稱是市場失靈的一種表現(xiàn)。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴(yán)重危害資本市場和整個市場經(jīng)濟的繁榮與發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為我國政府防止社會主義市場失靈一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護我國資本市場公正、公開、公平的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。 本文僅就修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）發(fā)表一些不成熟的看法。 國際會計準(zhǔn)則理事會和美英等主要經(jīng)濟發(fā)達國家都有財務(wù)會計和財務(wù)報告概念框架（簡稱“概念框架”CF），而我國則用“基本準(zhǔn)則”取代。雖然，基本準(zhǔn)則可能是未來我國概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。 一、“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語的采用，既簡明易懂，又能清楚地理解其性質(zhì)和地位，僅從這一點看，就比較符合中國當(dāng)前的國情。由于這項準(zhǔn)則被稱為“基本準(zhǔn)則”，因此，很容易看出它的特點（即性質(zhì)和地位）： 第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； 第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； 第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因為可用來指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； 第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點，那么它就不是站在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)，按我國會計法規(guī)體系看，可用簡圖表示如下： 二、在第一章總則中，包含了而且發(fā)展了西方的“會計基本假設(shè)”（盡管我們沒有用“假設(shè)”這個容易引起誤解的術(shù)語）。例如： 第二條明確規(guī)定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用?！ 〉谒臈l第一次明確了財務(wù)報告的目標(biāo)，它有兩個要點： ⑴財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財務(wù)狀況
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