【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 合理統(tǒng)一，主要解決剩余索取權(quán)與控制權(quán)的合理配置問(wèn)題 [2]。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建和實(shí)施的決策有用導(dǎo)向，能夠方便機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制權(quán)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)并進(jìn)而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)狀，發(fā)揮債權(quán)人治理機(jī)制。尤其是在我國(guó)股權(quán)分置改革即將完成，股票市場(chǎng)進(jìn)入全流通時(shí)代和主要國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造并成功上市的背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)外部財(cái)務(wù)治理的作用會(huì)因多種因素的綜合作用而放大。 職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準(zhǔn)則的增加，有利于企業(yè)激勵(lì)與 約束的財(cái)務(wù)創(chuàng)新、人力資本理論和實(shí)踐的探索以及財(cái)務(wù)分層治理機(jī)制的構(gòu)建。而這些都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理完善的表現(xiàn)。 （三） 對(duì) 企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架 的影響 從上模型可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過(guò)程，并 6 集中體現(xiàn)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定了企業(yè)主要資源配置的方向和方式，深刻影響著其他子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行。雖然對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施效果具有決定影響的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的體系超越了財(cái)務(wù)的范疇，但以企業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量為支撐是必不可少的，尤其是對(duì)當(dāng)前中國(guó)的企業(yè)而言，更是如此。 如前分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的實(shí)施既改變了企業(yè)外部財(cái)務(wù)環(huán)境，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略受到企業(yè)整體戰(zhàn)略和其他業(yè)務(wù)子戰(zhàn)略調(diào)整的沖擊，必然要進(jìn)行修正。比如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和海外投資與融資的會(huì)計(jì)制度障礙減少、資本成本降低，可能轉(zhuǎn)向外向型發(fā)展戰(zhàn)略。這樣一來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略可傾向于采用相對(duì)穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略、適度分權(quán)的投資戰(zhàn)略和低股利分配戰(zhàn)略，注重發(fā)揮資本運(yùn)營(yíng)的作用等。 （四） 對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法、可轉(zhuǎn)換債券在股價(jià)上升情況下的損失確認(rèn)等 ，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險(xiǎn)防范。新準(zhǔn)則關(guān)于允許公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等 10 多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國(guó)際趨同，成為一個(gè)亮點(diǎn)。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層可能會(huì)出于保護(hù)上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動(dòng)機(jī)，不正當(dāng)運(yùn)用“公允價(jià)值”，操作“數(shù)字游戲”，違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)。而且，使用公允價(jià)值后，未實(shí)現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn)，增加企業(yè)賬面利潤(rùn)，由于此部分損益沒(méi)有現(xiàn)金流量支撐，可能導(dǎo)致收益實(shí)質(zhì)上的超分配，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 此外，金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn) 則，為企業(yè)在金融市場(chǎng)開(kāi)放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。 （五） 對(duì)財(cái)務(wù)管理組織的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表與列報(bào)等多個(gè)方面發(fā)生了重大變化，并新增了多項(xiàng)針對(duì)企業(yè)最新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的準(zhǔn)則。這要求財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。 通過(guò)培養(yǎng)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)能力和管理能力，梳理并改變?cè)袠I(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)等，是財(cái)務(wù)管理組織建設(shè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的一項(xiàng)緊急任務(wù)。 因此，可以預(yù)見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后 ，財(cái)務(wù)流程再造將無(wú)法避免。新準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)流程再造，一方面體現(xiàn)出財(cái)務(wù)組織內(nèi)部分工的細(xì)化，即財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)將逐步分立；另一方面，以財(cái)務(wù)信息化和權(quán)責(zé)分配與流程結(jié)合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。新的財(cái)務(wù)組織將在體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化分工的同時(shí)，突出無(wú)邊界價(jià)值創(chuàng)造。 7 （六） 對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響 企業(yè)集團(tuán)下屬單位數(shù)量多且組織形式不一，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)容和時(shí)間上都可能存在差異。這為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策統(tǒng)一、合并報(bào)表編制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式等提出了新的難題。同時(shí)，分部報(bào)告準(zhǔn)則的增加和關(guān)聯(lián)方披露的變化，也是企業(yè) 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理面臨的新課題。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施調(diào)整期，企業(yè)集團(tuán)母公司如何協(xié)調(diào)、監(jiān)督下屬子公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間，調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和資源配置，也是需要認(rèn)真研究并妥善處理的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。 （七 ） 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消了“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)將產(chǎn)生一定影響。存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤(rùn)；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價(jià)格的材 料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤(rùn)。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，則正好相反，即采用后進(jìn)先出法會(huì)減少成本，增加利潤(rùn)；采用先進(jìn)先出法則增加成本，減少利潤(rùn)。這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的慣用手段不能再被使用。即所有企業(yè)的當(dāng)期存貨損耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒(méi)有人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。 （ 1） 減緩企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ① 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則 《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最具特色的準(zhǔn)則之一，該準(zhǔn)則不僅實(shí)現(xiàn) 了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，還考慮到我國(guó)的特殊國(guó)情。我國(guó)的原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但以其實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的重要手段。 在《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的第 17條中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此項(xiàng)規(guī)定有效地杜絕了部分企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象。使會(huì)計(jì)信息更具真實(shí)性，同時(shí)在相當(dāng)程度上減少了企業(yè)利潤(rùn)的非正常波動(dòng) [3]。 ② 《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則 《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表的合并范圍更加關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公 司對(duì)所有能加以控制的子公司均須納入合并范圍而不一定考慮股權(quán)比例，也取消了原會(huì)計(jì)制度中許多不納入合并范圍的例外情況。這一規(guī)定使得母公司必須承擔(dān)所有能加以控制的子公司的債務(wù)，令一些隱藏的債務(wù)得以顯現(xiàn)。 8 與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。上述變革，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，阻斷了一些企業(yè)通過(guò)縮小持股比例將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，以粉飾整個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的慣用手段，相應(yīng)地減少企業(yè)利潤(rùn)的巨幅波動(dòng)。 （ 2） 可以增加企業(yè)利潤(rùn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ① 《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則 原會(huì)計(jì)制度對(duì) 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍有嚴(yán)格的限定，即：僅限于專(zhuān)門(mén)借款。企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才有可能進(jìn)行資本化。其他借款 (如流動(dòng)資金借款等 )所發(fā)生的借款費(fèi)用只能計(jì)入當(dāng)期損益。上述專(zhuān)門(mén)借款還必須具有表明用于購(gòu)建固定資產(chǎn)用途的借款合同。 而新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，具體地說(shuō)。資產(chǎn)范圍由原先的固定資產(chǎn)擴(kuò)大到：需經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)建的用于對(duì)外出售的 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、船舶制造企業(yè)制造的用于出售的傳播等產(chǎn)品；而借款范圍也不再局限于專(zhuān)用于固定資產(chǎn)的借款，只要相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)或購(gòu)建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等費(fèi)用也可以進(jìn)行資本化處理。 上述新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在一定程度上減少了企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。相應(yīng)地增加了當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值也得到提高。 ② 《所得稅》準(zhǔn)則 《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確定的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞 延所得稅費(fèi)用，最后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用得出稅后利潤(rùn)。新《所得稅》準(zhǔn)則在以下方面可能促使企業(yè)提高本期利潤(rùn)： 第一，新準(zhǔn)則將原會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于在實(shí)際工作中。很多情況下都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，從而使得本期利潤(rùn)得到增加。 第二，按照原會(huì)計(jì)制度，對(duì)由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這將使本期資產(chǎn)增加。利潤(rùn)增 加。 9 ③ 《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則 新的《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將從研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)兩個(gè)方面增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。 原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。而在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，例如：材料費(fèi)、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，均不得計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在符合一定條件后可予以資本化，在減少企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用的同時(shí)，使利潤(rùn)得到增加。 在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面，原制度不僅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限規(guī)定得比較具體，而且要求攤銷(xiāo)金額必須確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期損益。計(jì)入管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本。而新準(zhǔn) 則允許將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本，同樣也能起到增加企業(yè)利潤(rùn)的作用。 ④ 《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則 原會(huì)計(jì)制度對(duì)于非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的價(jià)值是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定的，只有在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方才有可能確認(rèn)一部分損益，而且損益的金額僅以收到的補(bǔ)價(jià)所包含的損益為限。 新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則明確規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換在該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換出 (或換入 )資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，而公允價(jià)值與換出資 產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定改變了原來(lái)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值的做法，一般情況下將使企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。 ⑤ 《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是本次準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留原制度中成本計(jì)量模式的同時(shí)還引入了公允價(jià)值模式。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 近幾年來(lái)房地產(chǎn)增值迅速，執(zhí)行新準(zhǔn)則的公司一旦采用公允價(jià)值計(jì)量原有的 投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，新準(zhǔn)則還規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量的，不必對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，不需計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)而減少的成本支出也會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。 10 ⑥ 《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：所有債務(wù)重組利得均應(yīng)計(jì)入資本公積。而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則允許企業(yè)將因債務(wù)重組而產(chǎn)生的利得計(jì)入當(dāng)期損益。這樣對(duì)作為債務(wù)人的企業(yè)而言，執(zhí)行新準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人作出讓步，債務(wù)方獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。按照新規(guī)定，有四種債務(wù)重組情況可能對(duì)債務(wù)企業(yè)產(chǎn)生損益 (主要為收益 )： 第一， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二， 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 第三， 當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間有差額，也可能產(chǎn)生損益。 第四， 修改其他債務(wù)條件。使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。