【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)利益主體之間的責(zé)任、權(quán)力和利益的相互制衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一，主要解決剩余索取權(quán)與控制權(quán)的合理配置問題 [2]。新會計準(zhǔn)則構(gòu)建和實施的決策有用導(dǎo)向，能夠方便機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展，促進(jìn)財務(wù)控制權(quán)市場的競爭并進(jìn)而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)狀，發(fā)揮債權(quán)人治理機(jī)制。尤其是在我國股權(quán)分置改革即將完成，股票市場進(jìn)入全流通時代和主要國有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造并成功上市的背景下，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)外部財務(wù)治理的作用會因多種因素的綜合作用而放大。職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準(zhǔn)則的增加，有利于企業(yè)激勵與約束的財務(wù)創(chuàng)新、人力資本理論和實踐的探索以及財務(wù)分層治理機(jī)制的構(gòu)建。而這些都是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)治理完善的表現(xiàn)。（三）對企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架的影響從上模型可以看出，企業(yè)財務(wù)會計信息與財務(wù)管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過程，并6集中體現(xiàn)于財務(wù)戰(zhàn)略的制定和實施。財務(wù)戰(zhàn)略決定了企業(yè)主要資源配置的方向和方式，深刻影響著其他子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行。雖然對戰(zhàn)略實施效果具有決定影響的戰(zhàn)略評價的體系超越了財務(wù)的范疇，但以企業(yè)預(yù)算和財務(wù)業(yè)績衡量為支撐是必不可少的，尤其是對當(dāng)前中國的企業(yè)而言，更是如此。如前分析，新會計準(zhǔn)則的實施既改變了企業(yè)外部財務(wù)環(huán)境，也對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。財務(wù)戰(zhàn)略受到企業(yè)整體戰(zhàn)略和其他業(yè)務(wù)子戰(zhàn)略調(diào)整的沖擊，必然要進(jìn)行修正。比如，新會計準(zhǔn)則實施后，企業(yè)跨國經(jīng)營和海外投資與融資的會計制度障礙減少、資本成本降低，可能轉(zhuǎn)向外向型發(fā)展戰(zhàn)略。這樣一來，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略可傾向于采用相對穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略、適度分權(quán)的投資戰(zhàn)略和低股利分配戰(zhàn)略，注重發(fā)揮資本運營的作用等。（四）對財務(wù)風(fēng)險管理的影響新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價上升情況下的損失確認(rèn)等，有利于財務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險防范。新準(zhǔn)則關(guān)于允許公允價值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等 10 多個具體會計準(zhǔn)則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國際趨同，成為一個亮點。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營管理層可能會出于保護(hù)上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動機(jī)，不正當(dāng)運用“公允價值” ，操作“數(shù)字游戲” ，違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)。而且，使用公允價值后，未實現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn)，增加企業(yè)賬面利潤，由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐，可能導(dǎo)致收益實質(zhì)上的超分配，增加財務(wù)風(fēng)險。此外，金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則，為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。（五）對財務(wù)管理組織的影響新會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)和計量、財務(wù)報表與列報等多個方面發(fā)生了重大變化，并新增了多項針對企業(yè)最新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的準(zhǔn)則。這要求財務(wù)與會計人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。通過培養(yǎng)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊，提高財會人員的職業(yè)能力和管理能力，梳理并改變原有業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)等，是財務(wù)管理組織建設(shè)在新會計準(zhǔn)則實施前后較長時期內(nèi)的一項緊急任務(wù)。因此，可以預(yù)見，新會計準(zhǔn)則實施后，財務(wù)流程再造將無法避免。新準(zhǔn)則體系下的財務(wù)流程再造，一方面體現(xiàn)出財務(wù)組織內(nèi)部分工的細(xì)化，即財務(wù)管理、財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計將逐步分立；另一方面，以財務(wù)信息化和權(quán)責(zé)分配與流程結(jié)合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。新的財務(wù)組織將在體現(xiàn)專業(yè)化分工的同時，突出無邊界價值創(chuàng)造。7（六）對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的影響企業(yè)集團(tuán)下屬單位數(shù)量多且組織形式不一，在新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)容和時間上都可能存在差異。這為企業(yè)集團(tuán)財務(wù)政策統(tǒng)一、合并報表編制、業(yè)績評價模式等提出了新的難題。同時，分部報告準(zhǔn)則的增加和關(guān)聯(lián)方披露的變化，也是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理面臨的新課題。新會計準(zhǔn)則實施調(diào)整期，企業(yè)集團(tuán)母公司如何協(xié)調(diào)、監(jiān)督下屬子公司新會計準(zhǔn)則執(zhí)行時間，調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略和資源配置，也是需要認(rèn)真研究并妥善處理的財務(wù)管理問題。（七）對企業(yè)經(jīng)營的影響新會計準(zhǔn)則下，存貨發(fā)出計價取消了“后進(jìn)先出法” ，一律采用“先進(jìn)先出法”記賬，這對生產(chǎn)周期較長的企業(yè)將產(chǎn)生一定影響。存貨先出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用下降，增加當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進(jìn)先出法會減少成本，增加利潤；采用先進(jìn)先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用。即所有企業(yè)的當(dāng)期存貨損耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。（1）減緩企業(yè)利潤波動的新會計準(zhǔn)則①《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則 　　《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中最具特色的準(zhǔn)則之一，該準(zhǔn)則不僅實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，還考慮到我國的特殊國情。我國的原會計準(zhǔn)則允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但以其實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些上市公司進(jìn)行利潤操縱的重要手段。 　　在《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的第 17 條中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。此項規(guī)定有效地杜絕了部分企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象。使會計信息更具真實性，同時在相當(dāng)程度上減少了企業(yè)利潤的非正常波動 [3]。 ②《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則 　　《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則對報表的合并范圍更加關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能加以控制的子公司均須納入合并范圍而不一定考慮股權(quán)比例，也取消了原會計制度中許多不納入合并范圍的例外情況。這一規(guī)定使得母公司必須承擔(dān)所有能加以控制的子公司的債務(wù)，令一些隱藏的債務(wù)得以顯現(xiàn)。8與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。上述變革，遵循了實質(zhì)重于形式的會計原則，阻斷了一些企業(yè)通過縮小持股比例將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，以粉飾整個企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)績的慣用手段，相應(yīng)地減少企業(yè)利潤的巨幅波動。（2）可以增加企業(yè)利潤的新會計準(zhǔn)則①《借款費用》準(zhǔn)則 　　原會計制度對借款費用可予資本化的借款范圍有嚴(yán)格的限定，即：僅限于專門借款。企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用才有可能進(jìn)行資本化。其他借款(如流動資金借款等)所發(fā)生的借款費用只能計入當(dāng)期損益。上述專門借款還必須具有表明用于購建固定資產(chǎn)用途的借款合同。 　　而新《借款費用》準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，具體地說。資產(chǎn)范圍由原先的固定資產(chǎn)擴(kuò)大到：需經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購建的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、船舶制造企業(yè)制造的用于出售的傳播等產(chǎn)品；而借款范圍也不再局限于專用于固定資產(chǎn)的借款，只要相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)或購建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等費用也可以進(jìn)行資本化處理。 　　上述新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在一定程度上減少了企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費用。相應(yīng)地增加了當(dāng)期利潤，同時企業(yè)的資產(chǎn)價值也得到提高。 ②《所得稅》準(zhǔn)則 　　《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確定的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，最后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用得出稅后利潤。新《所得稅》準(zhǔn)則在以下方面可能促使企業(yè)提高本期利潤： 　　第一，新準(zhǔn)則將原會計制度中的應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于在實際工作中。很多情況下都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費用減少，從而使得本期利潤得到增加。 　　第二，按照原會計制度，對由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這將使本期資產(chǎn)增加。利潤增加。 9③《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則 　　新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將從研究開發(fā)費用的處理和無形資產(chǎn)的攤銷兩個方面增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。 　　原會計制度規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本。而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費用，例如：材料費、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，均不得計入無形資產(chǎn)成本，而應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費用在符合一定條件后可予以資本化，在減少企業(yè)當(dāng)期費用的同時，使利潤得到增加。 　　在無形資產(chǎn)攤銷方面，原制度不僅對無形資產(chǎn)的攤銷期限規(guī)定得比較具體，而且要求攤銷金額必須確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期損益。計入管理費用或其他業(yè)務(wù)成本。而新準(zhǔn)則允許將無形資產(chǎn)的攤銷金額計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本，同樣也能起到增加企業(yè)利潤的作用。 ④《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則 　　原會計制度對于非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的價值是以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定的，只有在涉及補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價的一方才有可能確認(rèn)一部分損益，而且損益的金額僅以收到的補(bǔ)價所包含的損益為限。 　　新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則明確規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換在該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換出(或換入) 資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，而公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定改變了原來以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)價值的做法，一般情況下將使企業(yè)的當(dāng)期利潤增加。 ⑤《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則 　　投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是本次準(zhǔn)則體系中新增的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留原制度中成本計量模式的同時還引入了公允價值模式。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 　　近幾年來房地產(chǎn)增值迅速，執(zhí)行新準(zhǔn)則的公司一旦采用公允價值計量原有的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和會計利潤。另外，新準(zhǔn)則還規(guī)定采用公允價值計量的，不必對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，不需計提折舊和攤銷而減少的成本支出也會增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。 10⑥《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 　　原會計制度規(guī)定：所有債務(wù)重組利得均應(yīng)計入資本公積。而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則允許企業(yè)將因債務(wù)重組而產(chǎn)生的利得計入當(dāng)期損益。這樣對作為債務(wù)人的企業(yè)而言，執(zhí)行新準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人作出讓步，債務(wù)方獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。按照新規(guī)定，有四種債務(wù)重組情況可能對債務(wù)企業(yè)產(chǎn)生損益(主要為收益) ： 　　第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 　 第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間有差額，也可能產(chǎn)生損益。 第四，修改其他債務(wù)條件。使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。 上述新規(guī)定可能使一些無力清償債務(wù)的公司，將一旦獲得債務(wù)豁免或少償債務(wù)而產(chǎn)生的利得計入當(dāng)期