【正文】 11 / 11?！　O錚教授,畢業(yè)于上海財經(jīng)大學,經(jīng)濟學(會計學)博士,現(xiàn)任上海財經(jīng)大學副校長、博士生導師。　　在各職能部門建立市場經(jīng)濟秩序的努力下，以及市場經(jīng)濟發(fā)展中形成的各經(jīng)濟主體的利益制衡中，上述有利因素都將促使企業(yè)合理規(guī)范地執(zhí)行會計準則，從而實現(xiàn)會計準則制定的初衷和目標。　　對于非上市公司，相應的經(jīng)濟環(huán)境也越來越有利?！　〗陙?，我國有利于企業(yè)會計準則體系發(fā)布實施的各方面條件逐步完備，比如，公司治理結構逐步建立、投資者日益成熟、監(jiān)管進一步加強等，整個市場經(jīng)濟環(huán)境正在步入良性發(fā)展軌道。特別是在會計準則的制定過程中，財政部建立起了十分良好的機制，其中，財政部會計準則委員會的22名委員，分別來自不同政府部門、金融界、企業(yè)界、會計職業(yè)界和學術界，代表廣泛；另外還聘用160多位來自經(jīng)濟、法律、企業(yè)界和政府部門、中介機構、高等院校的專家學者為會計準則咨詢專家，專門為中國會計準則的制定提供決策咨詢和技術支持，從而確保了中國會計準則的高質(zhì)量，確保了中國會計準則順應會計國際趨同和經(jīng)濟發(fā)展的需要，有利于中國經(jīng)濟進一步市場化和國際化。經(jīng)濟環(huán)境的變化使得中國會計準則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移——從過去簡單的規(guī)范會計行為轉(zhuǎn)向為范圍廣闊的市場經(jīng)濟發(fā)展和國際經(jīng)貿(mào)合作提供服務上。二、企業(yè)會計準則體系的建立順應了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要　　近年來，中國經(jīng)濟快速市場化和國際化，尤其是隨著中國加入WTO后對外貿(mào)易的擴大以及隨之而來的外貿(mào)爭端，越來越多的中國企業(yè)海外上市和海外并購，民營經(jīng)濟加速發(fā)展與轉(zhuǎn)型，商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開，金融全球化、融資證券化和金融創(chuàng)新迅速發(fā)展，都對會計信息提出了更高要求，也使得會計準則的重要性日顯突出。各項具體準則的制定和所規(guī)范的確認、計量和報告要求都圍繞這一目標展開，凸現(xiàn)了新會計準則保護投資者利以及公共利益的核心理念，這對于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量及其透明度，減少信息不對稱，進而降低契約關系人的交易費用，提高市場效率，促進我國市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展將起到十分積極的作用。在這種情況下，會計準則作為規(guī)范會計信息的生成規(guī)則成為了契約的簽訂、履行和考核的重要基礎，也是協(xié)調(diào)各簽約關系人之間關系的重要依據(jù)。從總的來看，這次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系起點高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為深化我國企業(yè)改革、實施“請進來”、“走出去”戰(zhàn)略，為適應我國金融體制改革、應對金融服務市場開放的挑戰(zhàn)，為促進我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎。但應當根據(jù)黨中央提倡的科學發(fā)展觀和創(chuàng)新精神，把趨同和創(chuàng)新有機地結合起來，不斷改善現(xiàn)有的準則，不論是在基本準則和具體準則方面，都爭取走向高質(zhì)量。它既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術語。 其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。六、在我國的基本準則中，增加了財務報告，這是另一個創(chuàng)新。 顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。這可能因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。但有的計量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現(xiàn)值只是在初始計量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性?！　嬘嬃磕Ｊ奖緛碛捎嬃繂挝缓陀嬃繉傩詢煞矫娼M成，由于計量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。　　五、著名的會計學家YuriIriji在他的名著《會計計量理論》曾說過：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能?！　∵@樣的架構，不僅比較清晰，而且便于操作。再看二十一條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產(chǎn)項目應當予以確認。這也體現(xiàn)我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認兩者密不可分，我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。概括地說：　　資產(chǎn)可定義為：預期經(jīng)濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；　　負債可定義為：預期經(jīng)濟利益在未來流出的現(xiàn)時義務；　　所有者權益定義為：在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預期凈經(jīng)濟利益的擁有或控制；　　收入可定義為：一定會計期間內(nèi)與資本無關的經(jīng)濟利益的總流入；　　費用可定義為：一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出；　　利潤可定義為：一定會計期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經(jīng)濟利益流出的凈額。最后應當強調(diào)，這份基本準則有關會計要素定義的說明，也是經(jīng)過仔細砌磨、具有新意的。 如實反映交易和事項的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關注的基本信息質(zhì)量。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量?！　氖龡l到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量。這樣做，也說明：凡是西方財務會計概念框架中有用的概念，我國還是努力吸收到基本準則之中。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。這一點是同第五條“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告是互相呼應的，第五條旨在明確會計主體；第十二條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業(yè)實際發(fā)生的。它必須建立在如實反映和內(nèi)容完整之上。這些概念包括：　　第十二條的“如實反映”和“真實可靠”、“內(nèi)容完整”。目標盡管能指引財務會計的方向，但它僅提出財務報告應揭示哪些信息，而對信息的質(zhì)量并未提出要求。　　具有我國特色的是第十條和十一條，前者闡述了會計要素的確定原則和我國承認的六項要素，這就為從第三章至第八章奠定了概念基礎；至于第十一條，那是因為保持我國會計改革的連續(xù)性?？梢姡鎸嵖煽康呢攧諘嬓畔⒉拍芷鸬奖Ｗo投資者利益的作用。我國基本準則參考了IASB的編報財務報表的框架，但并不完全照搬，而是把財務報表提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息定為兩個用途，而且把反映企業(yè)管理層的受托責任放在目標的第一位。總的來說，就只提供使用者進行經(jīng)濟決策，而把反映管理當局受托的履行情況的評估也列入經(jīng)濟決策的內(nèi)容?！　≡谖鞣降母拍羁蚣苤校瑢ι鲜龅?點目標經(jīng)常有爭議。⑴財務報告應當提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的會計信息（這些主要信息由財務報表所提供）。　　第四條第一次明確了財務報告的目標，它有兩個要點： 第四，顯而易見，基本準則既具有上述特點，