【正文】 在此特別感謝石河子大學(xué)成教院的全體老師，對(duì)我的關(guān)心和幫助， 我向他們致以最誠(chéng)摯的謝意 ! 感謝參與評(píng)審論文，并對(duì)論文提出寶貴意見(jiàn)的專家和老師們 ! 參考文獻(xiàn) : [1]黃世忠 . 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析［ J］ . 財(cái)會(huì)通訊：綜合版， 2021，（ 1） [2]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材 .北京 :中國(guó)工人出版社 .2021:1530. [3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 . :人民出版社 .2021:1020. [4]鄭慶華 趙耀 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析 北京 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2021 [5]熊敏 淺議公允價(jià) 值計(jì)量下的利潤(rùn)操縱及其防范 金融經(jīng)濟(jì) 2021， 2 [6]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心 .中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) [M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ,2021. [7]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室 .年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材 [M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ,2021. [8]郭月梅 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 [J].財(cái)政監(jiān)督 ,200(12). [9]邵連珍 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響及稅收籌劃分析 [J]遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué) 13 報(bào) ,2021,(2). [10]劉靜 .試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法 [J]政與稅務(wù) , 2021, (11). 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,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值 ,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣 不利于國(guó)家參與房產(chǎn)收益的分配 ,調(diào)節(jié)產(chǎn)權(quán)所有人的收入。而現(xiàn)行稅法是以投資性房地產(chǎn)的賬面成本作為計(jì)稅依據(jù)。新頒布的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則允許在后續(xù)計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式。對(duì)于從價(jià)計(jì)征的 ,其計(jì)稅依據(jù) —— 房產(chǎn)余值指的是房產(chǎn)原值減除一定比例后的剩余價(jià)值。前者為從價(jià)計(jì)征 ,后者是從租計(jì)征。 投資性房地產(chǎn) 對(duì)稅收的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌 ,對(duì)投資性房地產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) ,允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式 ,這必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。但目前在稅收政策的制定上，顯得十分滯后，給稅收實(shí)際征管工作帶來(lái)困難。 稅收法規(guī)政策調(diào)整完善滯后。由于《債務(wù)重組準(zhǔn)則》（包括同時(shí)發(fā)布的準(zhǔn)則指南）僅僅限于規(guī)定各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則和可供選擇的方法等問(wèn)題，并沒(méi)有對(duì)債務(wù)重組具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)方法作出規(guī)定，客觀上為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供了較多的會(huì)計(jì)處理方法和更多的職業(yè)判斷機(jī)會(huì)。 會(huì)計(jì)核算工作存在混亂現(xiàn)象。二是一些納稅意識(shí)薄弱的債務(wù)方企業(yè)，隱瞞債務(wù)重組收益造成稅收流失現(xiàn)象出現(xiàn)。 企業(yè)債務(wù)重組行為不規(guī)范，直接造成稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，個(gè)別企業(yè)以 “ 債務(wù)重組 ” 為名，或轉(zhuǎn)移資金，或偽造帳冊(cè)，乘機(jī)大肆進(jìn)行逃廢債務(wù)和懸避欠稅活動(dòng)。 企業(yè)借債務(wù)重組之機(jī)，乘機(jī)懸避欠稅?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組損益構(gòu)成企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支 ，計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益。實(shí)施債務(wù)重組有利于企業(yè)走出債務(wù) “ 怪圈 ” ，改善自身的財(cái)務(wù)狀況，從長(zhǎng)期來(lái)看，將有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收增長(zhǎng)之間的良性循環(huán)，其積極作用是顯而易見(jiàn)的。 10 影響稅收收入的組織，短期不利效應(yīng)明顯。而稅收政策規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的債務(wù)重組，必須符合下列三個(gè)條件之一“經(jīng)法院裁 決同意、有全體債權(quán)人的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股”，而該母公司沒(méi)有符合上述三個(gè)條件，因此，我們應(yīng)該按照稅收規(guī)定，母公司不得確定重組損失，而應(yīng)該視同企業(yè)捐贈(zèng)，母公司確定 200萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出，子公司確定捐贈(zèng)收入。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款 在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，我們注意到一些關(guān)聯(lián)企業(yè)（特別是母子公司）之間，利用債務(wù)重組會(huì)計(jì)制度與稅收政策上的差異，在重組業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅收規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)作了如下帳務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70萬(wàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 70萬(wàn) 該單位按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) 的業(yè)務(wù)中以應(yīng)付債權(quán)的帳面余額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，但并沒(méi)有根據(jù)稅收政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整，根據(jù)稅收文件規(guī)定“在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債權(quán)人（企業(yè)）以債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本”。 例如：某企業(yè)銷售一批材料價(jià)值 70萬(wàn)元，收到一張面值 70萬(wàn)元的票據(jù)。因此，我們 應(yīng)該要求該企業(yè)確定轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入，該單位設(shè)備凈值為 80 萬(wàn)元（ 120萬(wàn)元40萬(wàn)元），公允價(jià)值為 90萬(wàn)元，按公允價(jià)值 90萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓設(shè)備實(shí)現(xiàn) 10萬(wàn)元（ 90萬(wàn)元 80萬(wàn)元）的轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；然后，該單位再按與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)進(jìn)行處理，即以 90萬(wàn)元資產(chǎn)抵償 100萬(wàn)元的債務(wù)，該企業(yè)再確認(rèn) 10萬(wàn)元的重組所得，在申報(bào)納稅時(shí)共應(yīng)調(diào)增 20萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額。 從企業(yè)帳務(wù)處理中我們發(fā)現(xiàn)，該單位將 20萬(wàn)元債務(wù)重組所得轉(zhuǎn)入資本公積，符合會(huì)計(jì)制度的要求，但在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)納稅時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整，減少了應(yīng)納稅所得額，違反了稅收政策。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理時(shí) ,期末資產(chǎn)負(fù)債表日仍然應(yīng)該確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響 ,待稅務(wù)部門批準(zhǔn)企業(yè)可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除該項(xiàng)損失時(shí) ,再轉(zhuǎn)回這部分暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額。這兩個(gè)時(shí)間往往不在一個(gè)會(huì)計(jì)期間之內(nèi)。 盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法認(rèn)定資產(chǎn)永久性損失的條件是相同的 ,但兩者在確認(rèn)的時(shí)間上卻往往存在著差異。例如 :仍可使用的設(shè)備 ,但生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品大量不合格 ,致 使其產(chǎn)品成本高于售價(jià) ,則表明該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的永久性損失。該差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響 ,同樣需要通過(guò)“遞延稅款”賬戶轉(zhuǎn)回處理。依據(jù)稅法對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后 ,按照會(huì)計(jì)方法重新確定當(dāng)期計(jì)提的折舊額與按照固定資產(chǎn) 原價(jià)計(jì)提的折舊額之間的差異額不予承認(rèn) ,企業(yè)仍須按照固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。 因此 ,與流動(dòng)資產(chǎn)相比 ,長(zhǎng)期資產(chǎn)減值處理對(duì)所得稅費(fèi)用的影響不但涉及計(jì) 提資產(chǎn)減值 8 準(zhǔn)備的當(dāng)期和已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期資產(chǎn)得到處置或報(bào)廢的當(dāng)期 ,而且還涉及這兩個(gè)期間之中的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。兩者之間的差別為 :會(huì)計(jì)上按減值后的賬面價(jià)值計(jì)算以后期間的折舊和攤銷額 。 長(zhǎng)期資產(chǎn)減值處理對(duì)稅收的影響 對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值處理對(duì)稅收的影響 ,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 ,應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊率、折舊額或攤銷額 。 資產(chǎn)減值對(duì)稅收的影響 流動(dòng)資產(chǎn)減值處理對(duì)稅收的影響 流動(dòng)資產(chǎn)減值處理對(duì)稅收的影響可以分為兩個(gè)階段 :一是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的當(dāng)期 ,企業(yè)需要對(duì)雖然已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益但稅法不予承認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額作納稅調(diào)整 ,將暫時(shí)性差異導(dǎo)致的可抵扣未來(lái)期間所得稅的金額 ,確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) ,補(bǔ)交所得稅 。因此，假如企業(yè)原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的，由于新準(zhǔn)則的運(yùn)用，將會(huì)影響企業(yè)的成本，而且?guī)?lái)會(huì)計(jì)與稅法的差異。 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法不一致帶來(lái)的影響 新準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法，而稅法繼續(xù)認(rèn)可，但有一定的限定，即納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致時(shí)方才可使用，以防止企業(yè)避稅。因此，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn) 大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周 7 期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息 ，按新準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)行 資本化，計(jì)入存貨價(jià)值 。 存貨的初始計(jì)量不一致帶來(lái)的影響 會(huì)計(jì)和稅收對(duì)企業(yè)自制存貨的成本計(jì)量不一致，表現(xiàn)為： 新準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)借款購(gòu)建的存貨，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化，應(yīng)計(jì)入存貨成本。 在物價(jià)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法相比會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)降低，從而少繳企業(yè)所得稅；反之，在物價(jià)下降的情況下，采用后進(jìn)先出法會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)升高，從而多繳企業(yè)所得稅，可見(jiàn)新會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)出存貨的計(jì)量方法中取消“后進(jìn)先出法”， 對(duì)企業(yè)所得稅必然產(chǎn)生較大影響，尤其是對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司和技術(shù)更新較快的家電企業(yè)將產(chǎn)生一定影響。 存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨計(jì)價(jià)方法中，取消后進(jìn)先出法。 以公允價(jià)值在金融工具核算中的應(yīng)用