【正文】 甲公司： （ 1）將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 100 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 120 （ 2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn) 清理 1 貸：銀行存款 1 （ 3）換入資產(chǎn)的入賬價值 =110 + 1=111 萬元 借：固定資產(chǎn) —— 汽車 111 貸：固定資產(chǎn)清理 111 14 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值與賬面價值的差額 借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：營業(yè)外收入 10 將上述分錄合并即為（為簡便起見，下列分錄均為合并后的分錄）： 借：固定資產(chǎn) —— 汽車 111 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 120 營業(yè)外收入 10 銀行存款 1 乙公司會計處理合并如下： 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 110 累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 140 通過以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價值 110 萬元大于其賬面價值 100 萬元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益 10 萬元，稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加 10 萬元，所得稅費用和應(yīng) 交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加1033%= 萬元；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 18 號 —— 所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時性差異；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，由于稅法確認了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會計未確認該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得稅費用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。在會計按賬面價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來說包括以下兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會增加；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失， 企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會減少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性 資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購置另一種非貨幣性資產(chǎn) 兩項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 需要說明的是，除債務(wù)重組準則、收入準則、建造合同準則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準備與稅法規(guī)定的分類和確認實現(xiàn)時間也有很大的不同，資產(chǎn)負債表日后事項準則中修理費用、無法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項與稅法所確認的收益實現(xiàn)時間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報 繳納企業(yè)所得稅時必須依法進行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。由此可見，兩者確認收入、費用或損失的主要區(qū)別在于收入、費用或損失確認的時間和合同金額的不同，稅法 12 只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務(wù)機關(guān)按其他方法確認，沒有應(yīng)稅收入，除非是期間費用，稅法不承認沒有收入的成本。 采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同， 按分期確認合同開支來確認收入的實現(xiàn)。而稅法規(guī)定合同收入的確認則由三種方式：按工程形象進度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認已定階段的工程收益。（ 2）合同成本不 可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時間立即確認為費用，不確認收入。是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法只適用于當(dāng)年完工的建造合同，于合同完成時一次確認收入實現(xiàn)。本準則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負 責(zé)表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法： 完成合同法。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認各項收入的實現(xiàn)，稅務(wù)部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國家稅款的流失。收入準則對收入確認原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實可靠，而對稅務(wù)部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的 挑戰(zhàn)。二、提供勞務(wù)的收入確認原則：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關(guān)的 經(jīng)濟 利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報各項收入確認各項收入的實現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固 定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、投資再進行投資、捐贈、自用，用于集體福利（個人消費）等，收入準則不視同銷售，也不確認有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實現(xiàn)。 （八） 收入準則對稅收的影響 收入準則從 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。由于將未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務(wù)重組收益。或有事項的出現(xiàn)具 有不確定性。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步 的貸款和 增值稅 （指一般納稅人的 增值稅 ）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，繳納企業(yè) 所得稅 ，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務(wù)人通過債務(wù)重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業(yè) 所得稅 的稅率是高于增值稅的稅率）。債務(wù)重組收益是指 企業(yè) 以現(xiàn)金清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。 債務(wù)重組準則自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 （ 七） 債務(wù)重組準則 對納稅的影響 到 1999 年底 ， 財政部 已頒布了九個具體會計準則。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準備的計提和沖回操縱利潤的行為。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅．但目前它的籌劃空間還很不。一般認為：在物價呈上漲趨勢時應(yīng)采用后進先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高 ．期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價呈下降趨勢時應(yīng)采用先進先出法，可使本期銷售成本提高，從而達到本期降低所得稅的目的。另外，新準則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，不再計 9 提折舊或進行攤銷．也會相應(yīng)地提高企業(yè)利潤，可能會增加企業(yè)的所得稅負擔(dān)，對企業(yè)不利．所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇計量屬性時應(yīng)謹慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。 （四）公允價值模式的引入對納稅的影響 我們應(yīng)清醒的認識到，采用公允價值模式，雖然資產(chǎn)和負債得到更為公允的反映，但會導(dǎo)致企業(yè)盈利的 波動，給稅收帶來影響。所以此時采用直線法較有利。如果各年度的所得稅率不變或 有下降趨勢的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢應(yīng)采用直線法為優(yōu)。實證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況 下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸，對企業(yè)有利。新準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個因素至少每年復(fù)核一次，并允許 當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時應(yīng)當(dāng)調(diào)整．固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)