【正文】 量模式、收益確認(rèn)方法、會計(jì)處理方法的改變，其 實(shí)施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。 新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會導(dǎo)致差 異發(fā) 生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益的增加。 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并之外的交易或事項(xiàng)，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成暫時(shí)性差異的，會計(jì)上并不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到如果確認(rèn)該類暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，有違歷史成本原則，進(jìn)而影響到會計(jì)信息的可靠性。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見，但隨著會計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒有 跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會明顯增多。例如同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值并不是投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），而是按持股比例計(jì)算所擁有的被投資方所有者權(quán)益的份額；企業(yè)進(jìn)行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值可以根據(jù)評估后的公允價(jià)值加以調(diào)整入賬等。以上都有可能造成相關(guān)暫時(shí)性差異，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以注意和區(qū)分。 對于按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在投資持有期間，長期股權(quán)投資隨著 2 被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈損失而按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為 各期損益。而稅法中并沒有權(quán)益法的概念，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。單純就長期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種 “ 疑似 ” ，需留待進(jìn)一步觀察。首先，對于在可預(yù)見的未來期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在可預(yù)計(jì)的未來期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會產(chǎn)生未來期間的所得稅影響。因此，在長期持有的情況下，對于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得 的投資收益免稅。對于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，權(quán)益法下要沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長期間內(nèi)不會產(chǎn)生納稅影響，因此在會計(jì)上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可 抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見的未 來期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠 享受到該暫時(shí)性差異所帶來的未來抵減稅的“ 好處 ” ，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法像原預(yù)計(jì)的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 本文將從新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在對會計(jì)要素 的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。 引言 3 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系從 2020 年 1 月 1 日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。隨著我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會計(jì)時(shí)代。新會計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革 ，標(biāo)志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新會計(jì)準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，推動(dòng)資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過對我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。 一、受新會計(jì)準(zhǔn)則影響的主要稅種 我國現(xiàn)行的稅制體系由 20 多個(gè)稅種組成，從計(jì)征方式看，這些稅種可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從租計(jì)征、 從稅計(jì)征等多種形式。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征 方式。受新會計(jì)準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征征收方式的稅種上，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 (包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 )、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。新會計(jì)準(zhǔn)則對主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是影響計(jì)稅依據(jù)。由于新會計(jì)準(zhǔn)則采用了多種計(jì)量屬性，加上一些會計(jì)要素的定義不 同于稅法，使各主要稅種計(jì)稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項(xiàng)目，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。三是影響稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，因會計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量有了新的要求，相應(yīng)會闡述一些計(jì)入當(dāng)期損益的新會計(jì)事項(xiàng)?，F(xiàn)行稅法對這些事項(xiàng)是否征稅尚無明確的規(guī)定。 二、新會計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn) （一）新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 會計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會計(jì)實(shí)踐中，某會計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用， 4 何時(shí)被確認(rèn) 為收入或費(fèi)用．要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，進(jìn)行會計(jì)的帳務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會計(jì)帳務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的帳務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此．新會計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。 新會計(jì)準(zhǔn)則對某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計(jì)政策，選擇不同的會計(jì)政策處理會計(jì)事項(xiàng)會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如．存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反 映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法 (先進(jìn)先出法．加權(quán)平均法等 )時(shí)，對于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會引起毛利率和利潤的不正常波動(dòng)。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場環(huán)境下，會使當(dāng)期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革．要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時(shí)， 允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。 新會計(jì)準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五