【文章內(nèi)容簡介】 種計量屬性 ，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果。其中公允價值的引入是新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。 新的所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務法。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念 (原來方法考慮永久性和時間性差異 )，而且要求在每一會計期未應核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異 {比時間性差異范圍更廣 泛 )并以適應稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用?？梢姡纱舜_認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一 5 會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施以及企業(yè)合并，債務重組等核算業(yè)務的增加，由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多。 在新的債務重組準則中，改變了過去將債務重組產(chǎn)生的收益計入資本公積的作法，而允 許將債務重組過程中由于債權(quán)人讓步而導致債務人豁免或者少償還負債而產(chǎn)生的收益確認為債務重組利得，計入當期損益 (營業(yè)外收入 )即作為利潤進入利潤表。根據(jù)目前上市公司債務重組的現(xiàn)狀．債權(quán)人一般都會根據(jù)債務人的實際償債能力給予一定的豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計量方法的變更若按上年債務重組的情況看，上市公司至少可增加收益 60 多億元，因此收益計量方法的變化對企業(yè)利潤的直接影響是顯而易見的。 新會計準則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可 直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應當予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機器設(shè) 備．船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項發(fā)生的利息資本 化，而不再直接計入損益 (財務費用 )這將對企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。 新準則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提取．在以后期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準備方法來操縱利潤的途徑。另外新準則還擴大了減值準備的核算范圍，這無疑也會對企業(yè)的利潤帶來影響。 。 新會計準則不僅調(diào) 整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業(yè)的當期收益帶來影響，也無疑會對企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。 （二）新會計準則的優(yōu)點 1. 新會計準則 強調(diào)會計信息的可靠性和決策有用性 新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義 6 確認和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應的減值準備 。新會計準則同時強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，財務報告的目標也側(cè)重于資本市場的 投資者，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測；也就是在會計信息的質(zhì)量要求中，增強了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準則體系中導入公允價值的計量屬性。 ，內(nèi)容上有所創(chuàng)新 新會計準則體系從過去偏重工商企業(yè)準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 38 項準則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認計量與列報、保險 合同的規(guī)定等等。 會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準則體系的最大特點是： 經(jīng)過財政部和國際財務報告準則理事會雙方的共同努力，新會計準則在充分借鑒國際財務報告準則的基礎(chǔ) 上，同時兼顧了中國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，卓有成效地解決了雙方 準則中的非實質(zhì)性差異，除了由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟中占有主導地位，關(guān)聯(lián)方披露準則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理；資產(chǎn)減值準則規(guī)定計提減值準備不 得轉(zhuǎn)回等，二者實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。我國積極主動的與國際財務報告準則進行實質(zhì)性趨同變革。這既是中國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要；又是加入 WTO 后中國履行承諾的要求。 三、新會計準則對納稅的影響 如前所述，新會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的選擇以及新業(yè)務的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業(yè)納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準則下利用會計政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。 （一）長期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響 長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營時，為規(guī)避行業(yè)風險所采取的一 7 項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應納稅所得額。 新會計準則除了調(diào)整了投資的分類方式外．還對長期股權(quán)投資的核算方法進行了改進。大家知道，在進行長期股權(quán)投資核算時投資企業(yè)應根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認的時間不同，因而對當期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響．也為納稅籌劃提供了空間。新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍．應該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因為采用成本法核算 ，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)并不作任何帳務處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應享有的份額確認當期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調(diào)整。 二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認收益 將其計入應納稅所得額 (投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅》，如果被投資企業(yè)帳面上保留一 部分投資企業(yè)暫時未分回的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分已實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應享有的凈損益份額確認投資收益，實現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法規(guī)避這部分收益應繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。 （二）借款費用資本化范圍擴大對納稅的影響 新 準則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用，向國際財務報告準則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和達到預定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。筆 8 者認為，借款費用資本化范圍擴大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實反映企業(yè)的資金成本，但可能會增加企業(yè)所得稅的負擔。若保守估計。全國上市公司財務費用