新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響畢業(yè)論文-wenkub
2022-09-05 17:59:14 本頁(yè)面
【正文】 全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉?jī)?nèi)容。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說(shuō)明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。 作者簽名： 日 期： 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許 論文被查閱和借閱。 ：任務(wù)書、開(kāi)題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其 實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差 異發(fā) 生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。例如同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值并不是投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），而是按持股比例計(jì)算所擁有的被投資方所有者權(quán)益的份額；企業(yè)進(jìn)行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值可以根據(jù)評(píng)估后的公允價(jià)值加以調(diào)整入賬等。單純就長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種 “ 疑似 ” ，需留待進(jìn)一步觀察。對(duì)于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，權(quán)益法下要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開(kāi)始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法像原預(yù)計(jì)的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會(huì)計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對(duì)企業(yè)納稅的影響。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征征收方式的稅種上，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 (包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 )、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對(duì)一些跨期項(xiàng)目，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn) （一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用， 4 何時(shí)被確認(rèn) 為收入或費(fèi)用．要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)納稅產(chǎn)生影響。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高，對(duì)稅收帶來(lái)影響。其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一 5 會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可 直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無(wú)疑也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn) 1. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義 6 確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是： 經(jīng)過(guò)財(cái)政部和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)雙方的共同努力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ) 上，同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，卓有成效地解決了雙方 準(zhǔn)則中的非實(shí)質(zhì)性差異，除了由于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備不 得轉(zhuǎn)回等，二者實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外．還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。 另外．納稅人對(duì)外投資發(fā)生的借款費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需資本化。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許 當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整．固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。如果各年度的所得稅率不變或 有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法為優(yōu)。 （四）公允價(jià)值模式的引入對(duì)納稅的影響 我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，采用公允價(jià)值模式，雖然資產(chǎn)和負(fù)債得到更為公允的反映，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的 波動(dòng)，給稅收帶來(lái)影響。一般認(rèn)為：在物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高 ．期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。 （ 七） 債務(wù)重組準(zhǔn)則 對(duì)納稅的影響 到 1999 年底 ， 財(cái)政部 已頒布了九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。債務(wù)重組收益是指 企業(yè) 以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額?；蛴惺马?xiàng)的出現(xiàn)具 有不確定性。 （八） 收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 收入準(zhǔn)則從 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。對(duì)此，
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