【正文】 方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。 （三）固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策調(diào)整對納稅的影響 折舊核算實際上是一個成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點。 另外．納稅人對外投資發(fā)生的借款費用按會計準(zhǔn)則需資本化。若保守估計。允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。 二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤。因為采用成本法核算 ，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認(rèn)的時間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響．也為納稅籌劃提供了空間。 新會計準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外．還對長期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。 （一）長期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響 長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營時，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險所采取的一 7 項有效理財方式之一。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。這既是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；又是加入 WTO 后中國履行承諾的要求。 會計準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準(zhǔn)則體系的最大特點是： 經(jīng)過財政部和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會雙方的共同努力，新會計準(zhǔn)則在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ) 上，同時兼顧了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，卓有成效地解決了雙方 準(zhǔn)則中的非實質(zhì)性差異，除了由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計提減值準(zhǔn)備不 得轉(zhuǎn)回等，二者實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。 ，內(nèi)容上有所創(chuàng)新 新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 38 項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。 （二）新會計準(zhǔn)則的優(yōu)點 1. 新會計準(zhǔn)則 強調(diào)會計信息的可靠性和決策有用性 新會計準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義 6 確認(rèn)和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 新會計準(zhǔn)則不僅調(diào) 整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無疑也會對企業(yè)的利潤帶來影響。 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提?。谝院笃陂g不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理。 新會計準(zhǔn)則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可 直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀．債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實際償債能力給予一定的豁免。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一 5 會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念 (原來方法考慮永久性和時間性差異 )，而且要求在每一會計期未應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項目的暫時性差異 {比時間性差異范圍更廣 泛 )并以適應(yīng)稅率計量來確認(rèn)一項遞延所得稅費用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費用。其中公允價值的引入是新會計準(zhǔn)則體系的一大亮點，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。 新會計準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性 ，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，會使當(dāng)期利潤偏高，對稅收帶來影響。新準(zhǔn)則取消了存貨計價的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實反 映存貨流轉(zhuǎn)的情況。 新會計準(zhǔn)則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對納稅產(chǎn)生影響。不同的帳務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。 二、新會計準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點 （一）新會計準(zhǔn)則的主要變化 會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費用， 4 何時被確認(rèn) 為收入或費用．要依據(jù)會計準(zhǔn)則來規(guī)范，進(jìn)行會計的帳務(wù)處理。實行新會計準(zhǔn)則后，因會計上的確認(rèn)、計量有了新的要求，相應(yīng)會闡述一些計入當(dāng)期損益的新會計事項。由于新會計準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報時需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項目，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。由于新會計準(zhǔn)則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不 同于稅法，使各主要稅種計稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。受新會計準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實行從價計征和從租計征征收方式的稅種上，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 (包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 )、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。 一、受新會計準(zhǔn)則影響的主要稅種 我國現(xiàn)行的稅制體系由 20 多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為從價計征、從量計征和從租計征、 從稅計征等多種形式。本文通過對我國新會計準(zhǔn)則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。新會計準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，推動資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。隨著我國新的會計準(zhǔn)則體系的建立與實施，中國已進(jìn)入一個新的會計時代。 引言 3 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系從 2020 年 1 月 1 日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開始被確認(rèn)，隨后在各個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法像原預(yù)計的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則特別強調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可 抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。對于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實際分取現(xiàn)金股利或利潤時，權(quán)益法下要沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，而不再確認(rèn)投資收益，同時也不用繳納所得稅。因此，在長期持有的情況下，對于長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。單純就長期股權(quán)投資這項資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種 “ 疑似 ” ，需留待進(jìn)一步觀察。 對于按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在投資持有期間，長期股權(quán)投資隨著 2 被投資方實現(xiàn)凈