【正文】 債務的前后入賬價值之間存在差額，也可產生損益。重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間有差額，也可能產生損益。 第二， 債務人以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。這樣對作為債務人的企業(yè)而言，執(zhí)行新準則意味著，一旦債權人作出讓步，債務方獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。 10 ⑥ 《債務重組》準則 原會計制度規(guī)定：所有債務重組利得均應計入資本公積。 近幾年來房地產增值迅速，執(zhí)行新準則的公司一旦采用公允價值計量原有的 投資性房地產，必將大大提高其凈資產和會計利潤。本準則在保留原制度中成本計量模式的同時還引入了公允價值模式。新準則的這一規(guī)定改變了原來以換出資產的賬面價值作為換入資產價值的做法，一般情況下將使企業(yè)的當期利潤增加。 ④ 《非貨幣性資產交換》準則 原會計制度對于非貨幣性交易中換入資產的價值是以換出資產的賬面價值為基礎確定的，只有在涉及補價的情況下，收到補價的一方才有可能確認一部分損益，而且損益的金額僅以收到的補價所包含的損益為限。計入管理費用或其他業(yè)務成本。而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費用，例如：材料費、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，均不得計入無形資產成本，而應計入企業(yè)當期損益；新準則規(guī)定：企業(yè)自行研發(fā)的無形資產，應區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關費用在符合一定條件后可予以資本化，在減少企業(yè)當期費用的同時，使利潤得到增加。 9 ③ 《無形資產》準則 新的《無形資產》準則將從研究開發(fā)費用的處理和無形資產的攤銷兩個方面增加企業(yè)的當期利潤。而新準則規(guī)定，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，這將使本期資產增加。很多情況下都會產生可抵扣暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產增加，所得稅費用減少，從而使得本期利潤得到增加。本準則采用暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確定的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞 延所得稅費用，最后根據利潤總額扣除所得稅費用得出稅后利潤。相應地增加了當期利潤，同時企業(yè)的資產價值也得到提高。資產范圍由原先的固定資產擴大到：需經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，例如：房地產開發(fā)企業(yè)購建的用于對外出售的 房地產開發(fā)產品、船舶制造企業(yè)制造的用于出售的傳播等產品；而借款范圍也不再局限于專用于固定資產的借款，只要相關資產的生產或購建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等費用也可以進行資本化處理。上述專門借款還必須具有表明用于購建固定資產用途的借款合同。企業(yè)只有為購建固定資產而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用才有可能進行資本化。上述變革，遵循了實質重于形式的會計原則，阻斷了一些企業(yè)通過縮小持股比例將經營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中剔除，以粉飾整個企業(yè)集團經營業(yè)績的慣用手段，相應地減少企業(yè)利潤的巨幅波動。這一規(guī)定使得母公司必須承擔所有能加以控制的子公司的債務，令一些隱藏的債務得以顯現。使會計信息更具真實性，同時在相當程度上減少了企業(yè)利潤的非正常波動 [3]。在以后的會計期間不得轉回。我國的原會計準則允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，但以其實際運行情況看，該規(guī)定已經成為一些上市公司進行利潤操縱的重要手段。即所有企業(yè)的當期存貨損耗費用，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節(jié)因素，便于對企業(yè)的經營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；采用先進先出法則增加成本，減少利潤。 （七 ） 對企業(yè)經營的影響 新會計準則下，存貨發(fā)出計價取消了“后進先出法”，一律采用“先進先出法”記賬，這對生產周期較長的企業(yè)將產生一定影響。同時，分部報告準則的增加和關聯(lián)方披露的變化，也是企業(yè) 集團財務管理面臨的新課題。 7 （六） 對企業(yè)集團財務管理的影響 企業(yè)集團下屬單位數量多且組織形式不一，在新會計準則執(zhí)行的內容和時間上都可能存在差異。新準則體系下的財務流程再造，一方面體現出財務組織內部分工的細化，即財務管理、財務會計、稅務會計、管理會計將逐步分立；另一方面，以財務信息化和權責分配與流程結合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。 通過培養(yǎng)學習型團隊，提高財會人員的職業(yè)能力和管理能力，梳理并改變原有業(yè)務流程，加強內部控制建設等，是財務管理組織建設在新會計準則實施前后較長時期內的一項緊急任務。 （五） 對財務管理組織的影響 新會計準則在會計要素的確認和計量、財務報表與列報等多個方面發(fā)生了重大變化，并新增了多項針對企業(yè)最新經濟業(yè)務事項的準則。而且，使用公允價值后，未實現收益和損失都要加以確認，增加企業(yè)賬面利潤，由于此部分損益沒有現金流量支撐，可能導致收益實質上的超分配，增加財務風險。新準則關于允許公允價值在債務重組、非貨幣交易、投資性房地產、金融衍生工具等 10 多個具體會計準則中應用，體現了國際趨同，成為一個亮點。這樣一來，企業(yè)財務戰(zhàn)略可傾向于采用相對穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略、適度分權的投資戰(zhàn)略和低股利分配戰(zhàn)略，注重發(fā)揮資本運營的作用等。財務戰(zhàn)略受到企業(yè)整體戰(zhàn)略和其他業(yè)務子戰(zhàn)略調整的沖擊，必然要進行修正。雖然對戰(zhàn)略實施效果具有決定影響的戰(zhàn)略評價的體系超越了財務的范疇，但以企業(yè)預算和財務業(yè)績衡量為支撐是必不可少的，尤其是對當前中國的企業(yè)而言，更是如此。 （三） 對 企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架 的影響 從上模型可以看出，企業(yè)財務會計信息與財務管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過程，并 6 集中體現于財務戰(zhàn)略的制定和實施。 職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準則的增加，有利于企業(yè)激勵與 約束的財務創(chuàng)新、人力資本理論和實踐的探索以及財務分層治理機制的構建。 新會計準則構建和實施的決策有用導向，能夠方便機構投資者的發(fā)展，促進財務控制權市場的競爭并進而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預算軟約束”現狀，發(fā)揮債權人治理機制。以上對我國當前階段將企業(yè)財務管理目標確立為企業(yè)價值最大化提供了財務與會計協(xié)調一致的理論框架和實踐指導。就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市企業(yè)、資本市場的弱勢有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、企業(yè)治理結構逐步構建等現實背景下，財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。由于我國現行的會計準則與國際會計準則相比還有很大差距存在：數量不足、涵蓋面較小、可操作性較差、信息披露的廣度不夠以及對公允價值和價值重估的方法較為排斥等問題，所以新準則首次比較全面地導入了公允價值的計量屬性。 6． 增強了相關性。 5． 在新業(yè)務方面有所突破。 4． 法規(guī)體系一致。 3． 體現了中國特色。 2． 強調會計信息的決策有用性。 （四） 新會計準則的主要特點 1． 體現了與國際會計準則的趨同。（ 2） 38項具體會計準則。即為會計準則體系的指導思想和指導原則。這樣，會計準則使企業(yè)會計政策選擇不僅反映企業(yè)內部管理當局的意志，并且體現出企業(yè)外部的利益要求。因此，會計信息的外部使用者有必要對會計信息的生成與輸出提出管制要求。 會計作為一個信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關的會計信息才能據以做出正確的決策。 職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準則的增加，有利于企業(yè)激勵與約束的財務創(chuàng)新、人力資本理論和實踐的探索以及財務分層治理機制的構 建。 新會計準則構建和實施的決策有用導向，能夠方便機構投資者的發(fā)展，促進財務控制權市場的競爭并進而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預算軟約束”現狀，發(fā)揮債權人治理機制。以上對我國當前階段將企業(yè)財務管理目標確立為企業(yè)價值最大化提供了財務與會計協(xié)調一致的理論框架和實踐指導。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱式有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結構逐步構建等現實背景下，財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。根據有效市場理論、產權理論、代理理論和博弈論等實證研究結果，財務會計信息質量的提高和信息披露的充分，將減少市場主體的信息搜索和監(jiān)督成本，降低信息不對稱和契約不完備程度，從而有利于市場效率的提高和財務約束作用的發(fā)揮，大大 改善財務管理環(huán)境。同時，由于新會計準則實現了與國際財務報告準則的實質趨同，也提高了會計信息國際間的可比性，更有利于專業(yè)機構和人士的估值比較，拓寬中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道 [1]。資產負債表核心地位的確立，公允價值的合理應用與多數資產減值準備不可轉回等方法，使得企業(yè)財務會計信息更加真實反映企業(yè)價值。 （二） 新會 計準則的影響 １． 新會計準則對財務管理環(huán)境的影響 新會計準則在財務報告目標方面強調決策有用性，財務報告在反映管理層受托責任履行情況的同時，應當按照法定要求向企業(yè)利益相關者提供決策有用信息。 （二） 研究框架 本文將結合筆者自身的財務管理工作實務 ,詳細探討新會計準則對企業(yè)財務管理的主要影響 ， 并且在這一前提下積極探索進一步完善新會計準則下的企業(yè)財務管理的對策。應用指南是對具體準則的操作指引。其中 ,基本準則是最為主要的 ,在整個會計準則體系中起主導作用 。但是，企業(yè)如何嚴格執(zhí)行新會計準則、合并會計報表的編制、改變業(yè)績評價模式等，也是企業(yè)集團財務管理面臨的問題。它的發(fā)布實施將進一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策，從而有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經濟體制。加之我國金融改革、稅制改革、國有企業(yè)改革等政治經濟改革的同步持續(xù)深入，新會計準則對企業(yè)財務管理影響的廣度和深度，會因企業(yè)內外環(huán)境變化的交互影響而得以放大和復雜化。新會計準則體系的建立，為我們打開了開拓會計職業(yè)新境界、提升會計工作新水平 、創(chuàng)造會計事業(yè)新輝煌的希望之門。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導師簽名： 日期： 年 月 日 目 錄 一、緒論 ........................................................................................................... 1 （一）文獻綜述 .................................................................................................................... 1 （二）研究框架 .................................................................................................................... 1 二、 新會計準則 .......................................................................................... 2 （一）新會計準則的概述 ..............................................................