【正文】 益，是因?yàn)樵谘芯侩A段，對(duì)于未來(lái)研究成果是否能夠成功有很大的未知性，所以將研究階段支出計(jì)入損益，更加符合配比原則。 在無(wú)性資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)中，原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。這樣，就低估了期末存貨成本，高估了本期發(fā)出存貨的成本，而降低了企業(yè)本期利潤(rùn)，達(dá)到避稅的作用。則在通貨膨脹時(shí)期，物價(jià)上漲的情況下對(duì)原有采用后進(jìn)先出法的 企業(yè)的盈余管理就會(huì)產(chǎn)生一定的遏制作用。并且，在借款費(fèi)用中，管理當(dāng)局對(duì)于具體資本化費(fèi)用金額的認(rèn)定也也存在很大的主觀性和任意性，在信息不對(duì)稱的情況下，外部報(bào)表使用者很難獲取真實(shí)的借款費(fèi)用的使用情況，為企業(yè)盈余管理，調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了條件。存貨準(zhǔn)則的規(guī)定某些存貨項(xiàng)目的成本應(yīng)包括相關(guān)的借款 費(fèi)用。 存貨計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 在本次新準(zhǔn)則所做出的調(diào)整當(dāng)中最引人注意的有兩項(xiàng)變革：第一是符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本；第二是取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。亦或者為了實(shí)現(xiàn)融資最低門檻的要求，以豐補(bǔ)寡，達(dá)到有價(jià)證券上市和再融資的目的。當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時(shí)，被計(jì)入費(fèi)用并最終進(jìn)入當(dāng)期損益，從而引起利潤(rùn)的減少。 最后，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定。原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可回收金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)的可回收金額應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)例外。并且也因?yàn)楣蕛r(jià)值存在著不可靠的特性，企業(yè)完全也可以將可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)做利潤(rùn)的“蓄水池”達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面擴(kuò)大了上 15 市公司盈余管理的空間，甚至擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱的空間。比如在 2021到 2021 年我國(guó)股市高漲的情況下，大多數(shù)上市公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值都高于其原始投資價(jià)值。在未來(lái)很有可能會(huì)跌破原始賬面價(jià)值。因?yàn)槠髽I(yè)往往存在著投機(jī)性偏好，同時(shí)由于我國(guó)是屬于新興資本市場(chǎng)以及國(guó)有企業(yè)改制的背景下，資本市場(chǎng)中有價(jià)證劵的價(jià)格往往不僅僅受其內(nèi)在價(jià)值的 影響，投機(jī)因素，內(nèi)部人操作因素，信息不對(duì)稱因素等都有可能影響價(jià)格。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。但在新準(zhǔn)則中，在投資沖減至零后 的繼續(xù)沖減，實(shí)際上引起了利潤(rùn)表中利潤(rùn)的投資收益的負(fù)增加，減少了企業(yè)的利潤(rùn)；同時(shí)也降低了資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)類項(xiàng)目和期末所有者權(quán)益。這一規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的實(shí)質(zhì)大于形式的規(guī)定。 其次，在權(quán)益法中對(duì)于超額虧損的情況也做出了改變，原準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至至零為限，新準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)以應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng) 期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，比如說(shuō)當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有長(zhǎng)期應(yīng)收款時(shí)，這實(shí)質(zhì)上也構(gòu)成了投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)在長(zhǎng)期權(quán)益上的投資，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，長(zhǎng)期應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)在沖減的范圍內(nèi)。只是在編制合并報(bào)表時(shí)，再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。這樣，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本出發(fā)點(diǎn)和根本規(guī)范的情況下，運(yùn)用自身合理判斷，結(jié)合企業(yè)具體情況，以實(shí)行企業(yè)盈余管理和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。 其次，由于各 項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)具體實(shí)際情況的特殊性，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，事無(wú)巨細(xì)的都考慮到，只能就常規(guī)業(yè)務(wù)作出一般性規(guī)定。在各方博弈的過(guò)程中，會(huì)計(jì)要達(dá)到完全的中立并非易事。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，只有進(jìn)行專業(yè)的職業(yè)判斷，才有可能充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，保持會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。因此，企業(yè)的盈余管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力有重大作用。在目前的實(shí)務(wù)當(dāng)中，對(duì)附注的重視程度也越來(lái)越提高。附注要反映在表報(bào)正表中不能反映的信息，包括各項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)信息和風(fēng)險(xiǎn)信息，公司重大會(huì)計(jì)政策，估計(jì)事項(xiàng)的變更和各項(xiàng)重大訴訟、未決事項(xiàng)等。同時(shí)準(zhǔn)則對(duì)附注披露做出了一般要求。新增了所有者權(quán)益變動(dòng)表，在當(dāng)前我國(guó)上市公司越來(lái)越多，資本市場(chǎng)越 發(fā)趨向于成熟的情況下，所有者權(quán)益的變動(dòng)能從公司內(nèi)部情況反映公司治理的穩(wěn)定情況。新準(zhǔn)則同意了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型。所以我國(guó)在具體行使當(dāng)中，規(guī)定了只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠 計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。 但在同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、適度、有條件的原則。這對(duì)公司的盈余管理，稅收規(guī)劃和調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)確定等都有很大的影響。 12 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中合理謹(jǐn)慎的引用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，進(jìn)一步體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。公允價(jià)值在企業(yè)交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并中可以更加清晰的反映出其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，符合會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和明晰性要求。突破了傳統(tǒng)的單純利潤(rùn)考核概念，促使企業(yè)著眼于長(zhǎng)期戰(zhàn)略，提升管理效率和水平，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平。而資產(chǎn)負(fù)債表觀則要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)收益，不高估資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)合理預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不要低估負(fù)債。但是利潤(rùn)易受到管理層人為因素和企業(yè)不同會(huì)計(jì)政策選取的影響，甚至可以有操縱利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)不同階段的 財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。資產(chǎn)負(fù)債表觀是指在某項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。 （一）確立資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位 與資產(chǎn)負(fù)債表相對(duì)應(yīng)的是利潤(rùn)表觀，利潤(rùn)表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先 考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。 二、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)比情況 ⑤ 季曉東 徐星美 :基于盈余管理視角的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探析 [J],中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ,2021(3) ⑥ 錢愛(ài)明 張新民 :新準(zhǔn)則下利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì) 量分析體系的重構(gòu) [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021(6) ⑦ 陸正飛 張會(huì)麗 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與子公司盈余信息的決策有用性 [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021(6) ⑧ 葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳 :管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選與盈余管理 [J],會(huì)計(jì)研究， 2021(3) 11 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及全面執(zhí)行，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，同時(shí)也體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。通過(guò)實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，為降低公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，管理層會(huì)將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；在持有期間，為了避免利潤(rùn)的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置。 這就意味著，合并報(bào)表凈利潤(rùn)中已包括但母公司報(bào)表凈利潤(rùn)中未包括的子公司已實(shí)現(xiàn)而未分配盈余，能夠在合并報(bào)表凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上提供增量信息含量。這些變化勢(shì)必會(huì)對(duì)以往的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系造成嚴(yán)重的影響 陸正飛 張會(huì)麗（ 2021） ⑦ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表凈利潤(rùn)與母公司報(bào)表凈利潤(rùn)之間的差異。在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響時(shí)，也就不能忽視對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的改 變的作用。因此，規(guī)范新準(zhǔn)則下的盈余管理有著現(xiàn)實(shí)的緊迫性。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)盈余管理方面 ② 周守華 張敬峰：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 12） ③ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：關(guān)于我國(guó)上市公司 2021 年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 6） ④ 薛爽 趙立新 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是否提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性 ?—— 基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究[J],財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì) ,2021（ 9） 10 季曉東 徐星美（ 2021） ⑤ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面遏制了上市公司的盈余管理行為，例如謹(jǐn)慎采取公 允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法的改變，長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回以及限制企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余的行為等。 薛爽 趙立新（ 2021） ④ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承載的重要使命是提供更為可靠、有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，在與舊準(zhǔn)則進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)證比較后，指出在新準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)和盈余信息具有更高的價(jià)值相關(guān)性，新舊準(zhǔn)則之間的凈資產(chǎn)和盈余差異具有增量的信息含量。在結(jié)合各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況后進(jìn)行比較分析，也充分支持了上述論論據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的革命性影響和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間的直接互 動(dòng)，必將使得財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐也隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施 演化變遷，新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理組織等各個(gè)方面產(chǎn)生深刻的影響。所以可見(jiàn)，趨同是互動(dòng)的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面，我國(guó)也未嘗不可以創(chuàng)造出可供別過(guò)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。在趨同的同時(shí)，某些方面，已有超前的成分。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系可用下圖表示： ① 葛家樹(shù)：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 3） 9 在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，我國(guó)在基本準(zhǔn)則與國(guó)際相統(tǒng)一的前提下，具體準(zhǔn)則卻又有著本國(guó)所獨(dú)有的創(chuàng)新，例如第十條和第十一條，前者闡述了會(huì)計(jì)要素的確定原則和我國(guó)承認(rèn)的六項(xiàng)要素，至于第十一條是為了同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，保持我國(guó)會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性。 一、 文獻(xiàn)綜述 （一） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面 廈門大學(xué)葛家樹(shù)教授（ 2021） ① 認(rèn)為，新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則”。s Ministry of Finance issued new accounting standards system. China promulgated new guidelines mark the beginning of a building needs of the socialist market economy and the development process, independent of implementation and enforcement, and international accounting standards convergence of accounting standards system. Earn