新會計準則對上市公司盈余管理的影響分析畢業(yè)論文-文庫吧資料
2025-06-30 17:49本頁面
【正文】 額計入當期損益：一是交換具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的利潤,或者以相反的手法來降低利潤,達到盈余管理的目的。另外,類似于固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)應至少每年終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核,與實際不同的應當進行修正。新無形資產(chǎn)準則中還規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜、風險大,在實際操作中很難明確劃分為研究和開發(fā)兩個階段,而且在實務應用中,上市公司可以利用虛假或不實資料將支出在費用化和資本化之間作調(diào)核。并允許開發(fā)階段的支出在滿足條件情況下,確認為無形資產(chǎn),這將增加企業(yè)資產(chǎn)價值,增加開發(fā)企業(yè)的收益。（三）利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)盈余新《企業(yè)會計準則第6號———無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。也就是說,不需要追溯調(diào)整,統(tǒng)一采用未來適用法,明確了企業(yè)會計操作,增加了會計信息可比性。公司只要找到證據(jù)證明其使用壽命與原估計數(shù)有差異,就可以通過會計估計變更,改變各期折舊費用對利潤進行調(diào)整,從而達到盈余管理的目的。但是由于固定資產(chǎn)的金額都比較大,企業(yè)只需通過對折舊年限的調(diào)整,就可以對業(yè)績進行一定程度的調(diào)控,這也有可能造成企業(yè)對外信息披露的不真實,導致信息使用者決策失誤。這些給予了企業(yè)更大的自由度,企業(yè)可根據(jù)對經(jīng)濟預期的改變調(diào)整會計政策。但是,企業(yè)應當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。可以說，公允價值的適當引入，一方面使得企業(yè)資產(chǎn)增值的透明度增強，另一方面，也為上市公司進行盈余管理提供了新的途徑。在以往，房地產(chǎn)只有在賣出后才能確認收益，而在新準則下，只需進行價值重估便可確認收益了。但在公允價值模式下，只要同時滿足兩個條件———投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計———企業(yè)就可以采用公允價值進行后續(xù)計量，不僅不需對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷，而且公允價值的變動可以直接計入當期損益。投資性房地產(chǎn)新準則在保留現(xiàn)行成本模式的情況下又引入了公允價值，公司可以將投資性房地產(chǎn)公允價值的變動差額計入當期損益。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）利用投資性房地產(chǎn)調(diào)節(jié)盈余新《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量；有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。新合并財務報表準則關(guān)于企業(yè)合并計價以賬面價值為基礎的規(guī)定,充分考慮了我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀和資本市場發(fā)展的程度,有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為和提高企業(yè)利潤的可信度。另外,新合并財務報表準則規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎,放棄使用公允價值。母公司須將所有能控制的子公司納入合并范圍,而不以投資比例作為唯一的衡量標準。與舊《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。同時，新準則規(guī)定企業(yè)在發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失時，應當在附注中披露原因和當期確認的損失金額，其減值準備的轉(zhuǎn)回也要作為重大事項來披露，因此，更加限制了上市公司對利潤的操縱。新準則的頒布則切斷了這一途徑，使得企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值再轉(zhuǎn)回的手段進行盈余管理越來越困難。按照舊準則，許多上市公司常利用減值準備調(diào)節(jié)利潤。即長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備后,在上市公司持有該資產(chǎn)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回,只能在處置該資產(chǎn)時再進行會計處理。當然這是在一般情況下的討論,企業(yè)發(fā)生組織結(jié)構(gòu)變化或盈利低于獎金計劃下限等情況除外。究其原因,是由于這種減少稅負的方法與盈余管理的其他動因是相沖突的。眾所周知,獎金計劃也是企業(yè)進行盈余管理的動因之一,即企業(yè)管理者為獲得更多的獎金而采取一定方法來對盈利進行操控,但仍沒有足夠的證據(jù)可以證明企業(yè)的這一獎金政策會對后進先出法的選擇產(chǎn)生影響 崔鑫、 [J]. 齊魯珠壇，2007（4）：6264。例如企業(yè)在盈利可承受的情況下,可能趨向于選擇后進先出法,但企業(yè)的報告收益也能提高。新準則的這一變化, 將使企業(yè)管理當局利用變更存貨計價方法進行盈余管理的范圍受到限制；企業(yè)的存貨真實反映實際的歷史成本；當期成本費用得到客觀地反映；企業(yè)利潤不致因此發(fā)生較大的人為波動，從而提高了會計信息的使用價值。當存貨價格處于下降時期,情況正好相反,即采用后進先出法會減少當期銷售成本,增加利潤；采用先進先出法會增加當期銷售成本,減少利潤。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現(xiàn)在存貨的價格波動上。主要體現(xiàn)在以下幾方面:（一）存貨計價方法的變動對盈余管理的限制新《企業(yè)會計準則第1號———存貨》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法。此外在一些會計業(yè)務的核算中又存在著不確定性，如壞賬準備和存貨跌價準備等，只能憑會計人員的經(jīng)驗判斷做出估計，這些可能成為盈余管理的支撐點。如重要性原則，它允許企業(yè)對不重要的項目進行例外處理或靈活處理，但對于確定哪些項目是重要的，哪些項目是不
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1