【正文】 一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益。在借款費(fèi)用是否資本化的問題上是有文章可做的。 這一核算辦法的變動將限制上市公司利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理，增加了會計信息的真實(shí)性。 （ 1） 存貨發(fā)出計價方式減少 新會計準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中發(fā)出存貨計價采用的“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。 （一） 新會計準(zhǔn)則的 幾大 重要變化條款 新會計準(zhǔn)則在會計 確認(rèn) 、計量等方面較原有的會計規(guī)范發(fā)生了諸多變化。上市公司可以通過利用長期投資兩種核算方法的轉(zhuǎn)換、存貨計價方法的改變、固定資產(chǎn)折舊政策的改變、改變合并報表范圍等手段，達(dá)到盈余管理的目的 11 三、 新會計準(zhǔn)則與上市公司盈余管理的關(guān)系分析 本章主要論述新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理產(chǎn)生的影響。 （ 5） 會計政策變更。例如，企業(yè)重組過程中夸大重組費(fèi)用?？梢酝ㄟ^收入結(jié)算方式、收入確認(rèn)條件、收入計算方法等的選擇，來達(dá)到利用收入調(diào)節(jié)利潤的目的。 （ 3） 操縱收入的確認(rèn)時間。 明顯地，少計費(fèi)用對報告期利潤的影響最為直接。利用不切實(shí)際的假設(shè)去估計諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備，這樣企業(yè)就可以在業(yè)績良好時多計 提準(zhǔn)備，在業(yè)績不佳時少計提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。公司為塑造良好的上市形象，管理人員往往傾向于利用會計政策的選擇來平滑收益給人以公司收益穩(wěn)定增長的信息，向外界傳遞生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心。政治成本過高或政治敏感性較強(qiáng)的企業(yè)一般采取最小會計利潤的策略，采用保守的盈余報告策略，以避免或減少政府進(jìn)行管制或采取不利于企業(yè)的措施的可能性。由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策較多，并且公司管理者在會計政策和會計方法的選擇上有較大的靈活性，這樣就 為企業(yè)管理者開展盈余管理提供了空間。 為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財務(wù)包裝以取得上市資格。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資。 管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的終極目標(biāo)，在實(shí)施盈余管理過程中又會有一些具體目的。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策又有會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷 史性突破。只有深入研究我國上市 公司盈余管理的基本形式和手段才能進(jìn)一步研究盈余管理問題。 （三） 我國上市公司盈余管理現(xiàn)狀 盈余管理是基于特定背景而產(chǎn)生的，不同背景下盈余管理存在差異。 盈余管理和會計信息造假之間是有明顯的界限的。盈余 管理作為一種合法的利潤調(diào)整，其目的是滿足股東財富最大化的要求、合理避稅、使自己的管理業(yè)績和管理才能得到認(rèn)可。 3. 動機(jī)不同。主要是對會計核算上需要估計的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)的攤銷等，以達(dá)到盈余管理的目的。 2. 運(yùn)用的手段不同。盈余管理產(chǎn)生的條件是會計政策的可選 擇性，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來選擇適當(dāng)?shù)臅嬚?，進(jìn)行會計處理。由此做了以下比較，以明確文本所研究的盈余管理的范疇。它影響的是會計數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)的實(shí)際盈余。 4. 盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利。盈余管理是在公認(rèn)會計準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身。 2. 盈余管理的客體是會計數(shù)據(jù)。無論是會計方法的選擇、會計方法的運(yùn)用和會計估計 的 變動、會計方法的運(yùn)用 時點(diǎn) 、還是交易事項(xiàng)發(fā)生時點(diǎn)的控制 ，最終的決定權(quán)都在董事會、經(jīng)理和高級管理人員手中。這里所說的會計手段，主要是在編制會計報告和進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時，利用信息部隊稱的優(yōu)勢，主觀上選擇有利于公司的會計政策和方法，變更會計估計、安排交易發(fā)生的時間與方式等。簡要分析我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀。 （三） 研究方法 本文主要采用案例研究的方法，在討論新會計準(zhǔn)則與盈余管理之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例，對上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中的盈余管理操作進(jìn)行具體分析，最后得出結(jié)論，提出針對盈余管理的識別方法和應(yīng)對措施， 為規(guī)范上市公司盈余管理提出合理建議。 第 五 章，結(jié)論和啟示。 第 四 章，實(shí)證分析。 第 三 章，新會計準(zhǔn)則與上市公司盈余管理關(guān)系分析。本章主要闡述盈余管理的涵義、界限、動機(jī)和目的。基于新會計準(zhǔn)則的頒布，結(jié)合國內(nèi)外上市公司盈余管理的研究成果，提出了本文的研究背景和意義，并對研究方法、研究框架和研究內(nèi)容作了概述。 （二） 本文框架 全文共分為六章。 吳聯(lián)生（ 2021）指出非上市公司盡管不存在資本市場的壓力，但仍然存在避免虧損的動機(jī)，而上市公司避免虧損的盈余管理的頻率和幅度均大于非上市公司。 蔡寧（ 2021）研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)生財務(wù)舞弊的公司與其他沒有發(fā)生財務(wù)舞弊的公司相比，董事會中獨(dú)立董事比例不存在 顯著差異，董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。 許波（ 2021）認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理模式形成一種互動的關(guān)系。 陸建橋（ 1999）運(yùn)用實(shí)證研究方法對我國虧損上市公司的盈余管理進(jìn)行了研究，認(rèn)為虧損上市公 司在出現(xiàn)虧損年份及其前后年份存在盈余管理行為。中國學(xué)者在實(shí)證研究方面的成果主要包括： 宋建峰（ 1998）提出了盈余管理的三個動機(jī)假設(shè)：公司管理當(dāng)局自身效用最大化假說，違規(guī)假說和社會成本假說。 國外學(xué)者的研究成果主要包括：黑利（ paul ， 1985） 關(guān)于企業(yè)管理人員的獎金計劃和盈余管理關(guān)系的研究；馬德方（ Defond .， 1994） 等關(guān)于負(fù)債契約與盈余管理關(guān)系的研究；莫葉（ Morer， 1988） 關(guān)于政治成本與盈余管理關(guān)系的研究；迪舟（ Dechow，1991）關(guān)于高級管理人員變更與盈余管理關(guān)系的研究；迪安哥羅（ DeAngelo， 1994）關(guān)于企業(yè)面臨財務(wù)困境或業(yè)績下滑與盈余管理關(guān)系的研究。 在這樣的背景下，從新會計準(zhǔn)則角度研究盈余管理，可以幫助財務(wù)報告使用者全面、正確地認(rèn)識上市公司盈余質(zhì)量及企業(yè)價值，為規(guī)范上市公司盈余管理提出合理建議。 新會計準(zhǔn)則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，并于 2021 年 1 月 1 日首先在上市公司范圍內(nèi)施行。 隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革、資本市場的發(fā)展以及有關(guān)會計法規(guī)的變化，盈余管理現(xiàn)象在我國上市公司中已經(jīng)很普遍，對其進(jìn)行深入研究也 顯得更加迫切。 （一）研究背景 盈余管理是 20 世紀(jì) 80 年代中后期興起的實(shí)證會計研究的一個重要領(lǐng)域，在西方是 一個已經(jīng)談?wù)搶⒔甑脑掝}，研究成果相當(dāng)豐富，但在我國研究的歷史并不長。新會計準(zhǔn)則在會計確認(rèn) 、計量和披露等方面較之原有的會計規(guī)范發(fā)生了諸多變化。 [關(guān)鍵詞 ] 上市公司；新會計準(zhǔn)則；盈余管理 3 Under the new accounting standards of listed panies earnings management related question research Abstract In February 15, 2021, The Ministry of Finance issued including 1 basic standard and 38 specific standards of theaccounting standards for business enterprises. The implementation of new accounting standards changed the account