【正文】 付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。如果企業(yè)將專門借款的利息收入和投資收益，不根據(jù)實(shí)際金額進(jìn)行相應(yīng)的扣減，便會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利息資本化的金額虛增，達(dá)到盈余管理的目的。雖然利息費(fèi)用的計(jì)算不再和資產(chǎn)支出掛鉤，但是利息收入和投資收益作為一個(gè)扣減項(xiàng)目是針對(duì)沒有動(dòng)用的借款資金，仍然考慮到資產(chǎn)支出。企業(yè)的存貨種類較多，通過將可以資本化的借款費(fèi)用在暢銷、滯銷的產(chǎn)品之間人為的調(diào)節(jié)分配，一方面可以降低暢銷產(chǎn)品的成本，虛增當(dāng)期利潤，另一方面又可以提高期末庫存產(chǎn)品的成本，從而提高流動(dòng)資產(chǎn)額和資產(chǎn)總額，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則允許符合條件的借款利息費(fèi)用資本化，這樣便更利于企業(yè)利用自有資金和借款資金難以界定的特點(diǎn)，人為的將不應(yīng)該資本化的支出進(jìn)行資本化，虛增當(dāng)期資產(chǎn)，虛增當(dāng)期利潤?，F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，往往涉及多筆專門借款、多筆一般借款，并且在建的項(xiàng)目有好多項(xiàng)，這就使借款費(fèi)用的處理很復(fù)雜，人為調(diào)節(jié)的空間很大。但是值得注意的是，由于可予資本化的借款費(fèi)用范圍、符合資本化條件的資產(chǎn)范圍都有所擴(kuò)大，資本化金額的計(jì)算方法也進(jìn)行了修改，這在一定程度上增加了操縱利潤的空間。舊準(zhǔn)則在注重會(huì)計(jì)信息的可靠性的同時(shí)，也降低了相關(guān)性，不能很好反映收入費(fèi)用的配比原則，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如在盈利較大的年度，將后續(xù)支出費(fèi)用化，減少當(dāng)年利潤，達(dá)到避稅的目的，在盈利較小的年度，將后續(xù)支出資本化，增加無形資產(chǎn)價(jià)值，提高當(dāng)期業(yè)績。因此在盈余管理年度企業(yè)就可以對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行有目的的復(fù)核，調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法，通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到盈余管理的目的。 （3）無形資產(chǎn)攤銷新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。多種攤銷方法的可選性，也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。而對(duì)于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。因此如何根據(jù)市場確定攤銷基數(shù)和攤銷年限，就成了盈余管理的操縱對(duì)象。新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)攤銷，而對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。因此，如何劃分研究階段和開發(fā)階段，公司如何確定滿足資本化的五個(gè)條件，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的目的。新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。準(zhǔn)則中對(duì)“研究”和“開發(fā)”都給出了具體的定義，也列舉了是否資本化的五個(gè)確認(rèn)條件，一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。舊準(zhǔn)則采取全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，只允許將無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等間接費(fèi)用資本化，而對(duì)于研究與開發(fā)的直接支出費(fèi)用化。同時(shí)多種計(jì)量屬性并存也使得企業(yè)計(jì)價(jià)靈活，選擇空間增大，從而可能導(dǎo)致其進(jìn)行更多的盈余管理。在無形資產(chǎn)的計(jì)量中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，一方面，允許企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場價(jià)值，更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。在今后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值在無形資產(chǎn)的計(jì)量中將得到廣泛的應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上，如無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上以融資租賃獲得時(shí)，其成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。這在無形資產(chǎn)的計(jì)量中也充分體現(xiàn)出來。企業(yè)運(yùn)用這種手段進(jìn)行盈余管理，完全是業(yè)務(wù)時(shí)間上的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)此是不能阻止的。 通過調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行盈余管理 當(dāng)公司覺得本期利潤可能過高時(shí)，為了調(diào)減本期利潤，把部分利潤轉(zhuǎn)移到以后年度，便把本來決定下一年購買的巨額固定資產(chǎn)在本年提前購買，這樣一來，本年就需要為該固定資產(chǎn)計(jì)提部分折舊費(fèi)用，于是相應(yīng)的調(diào)低了本年利潤。如何預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)地說明。所以可收回金額（可變現(xiàn)凈值）是減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它的確定非常重要。 （2）資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面。資產(chǎn)發(fā)生減值的情況千差萬別，準(zhǔn)則不可能列出判斷資產(chǎn)減值的所有跡象，所以對(duì)于準(zhǔn)則所列舉出的若干跡象來要求企業(yè)根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素，做出職業(yè)判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備很高的職業(yè)判斷能力。 固定資產(chǎn)減值的盈余管理空間 新固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然在很大程度上改進(jìn)和完善了現(xiàn)行準(zhǔn)則，在一定程度上能夠起到抑制企業(yè)盈余管理行為的作用，但仍然存在一定缺陷，這些缺陷仍然會(huì)給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。一般而言，延長固定資產(chǎn)使用年限，對(duì)提升以后各期利潤的影響較為持久，而固定資產(chǎn)折舊方法的變更對(duì)當(dāng)期利潤的影響較為顯著，尤其是對(duì)制造業(yè)的上市公司而言，固定資產(chǎn)折舊政策的改變對(duì)公司利潤的影響是非常重大的。由于固定資產(chǎn)的金額都比較大，每年的折舊額也很巨大，企業(yè)只要通過折舊年限和折舊方法的調(diào)整，就可以對(duì)業(yè)績進(jìn)行一定程度的調(diào)控。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上降低了上市公司利潤操縱空間，然而有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、借款費(fèi)用、非貨幣性交易等準(zhǔn)則仍然給企業(yè)留有利潤操縱空間，一些公司仍然可能依據(jù)新準(zhǔn)則運(yùn)用新的手段來對(duì)公司進(jìn)行盈余管理。2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下上市公司盈余管理空間分析 財(cái)政部頒發(fā)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且給予了公司更大的自主權(quán)來調(diào)整會(huì)計(jì)政策。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。　 (3)規(guī)避政治成本的目的。比如我國企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅