【導讀】新會計準則的頒布實施，在會計確認、計量和披露等方面較之原有會。成了一些盈余管理的新空間。告使用者、會計準則制定機構(gòu)和市場監(jiān)管機構(gòu)在進行決策時應該注意的問題?；谛聲嫓蕜t的頒布，結(jié)合國內(nèi)外上市公司盈余管理的研究成果，提出了本文的研究背景和意義，并對研究方法、研究框架和研究內(nèi)容作了概述。第二章，盈余管理的相關(guān)概念。本章主要闡述盈余管理的涵義、界限、動機和目的。并簡要分析我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀。第四章，實證分析。第五章，結(jié)論和啟示。

　　

【正文】 書“技術(shù)研究開發(fā)情況”部分披露信息，隨著公司盈利能力的增強，公司員工平均工資水平也有所增加。 但是，由表 42 可以清楚地看到，在通貨膨脹水平較高、一般企業(yè)勞動力成本普遍提高的市場環(huán)境下， 2021 年上半年科研人員的工資不升反降，甚至低于 2021 年的工資水平。 那么，裕興科技是否存在 通過操縱研發(fā)支出費用資本化與否來實現(xiàn) 調(diào)整當期利潤的行為，為其再次 IPO 進行業(yè)績包裝？我們不得而知了 。 （三） 盈余管理的影響 為再次沖擊 IPO，裕興科技進行盈余管理的動機十分明顯。這樣的盈余管理雖然可以在短期內(nèi)達到企業(yè)的目標，成功上市，但從長遠看來，對企業(yè)和其利益相關(guān)者都有不同程度的負面影響。 盈余管理本身做的只是賬面的數(shù)字游戲，并不是企業(yè)的真正收益 。甚至如前文所分析的， 裕興科技投資收益占比下降 ，是由于一家可能涉及關(guān)聯(lián)交易的參股公司 凈利潤水平出現(xiàn)了大幅下滑 。個別財務(wù)指標 水平并不能說明一個企業(yè)整體的營運能力和盈利能力。這樣的機會主義行為一旦被投資者識破，反而會造成投資者對企業(yè)不好的印象。 企業(yè)進行 盈余管理的目的往往只為達到企業(yè)自身的經(jīng)營目標，但其結(jié)果 會對其投資者產(chǎn)生誤導，導致投資者高估企業(yè)預期收益，最終可能造成投資者的損失。 18 五、 結(jié)論和啟示 本章總結(jié)文章結(jié)論， 給非企業(yè)（個人）財務(wù)報告使用者提供對上市公司盈余情況的分析思路和方法，使其獲得更準確的決策依據(jù)，并 為規(guī)范上市公司盈余管理提出合理建議。 （一） 本文結(jié)論 本文通過闡述盈余管理的相關(guān)概念，簡要分析我國上市 公司盈余管理的現(xiàn)狀，總結(jié)了上市公司盈余管理的動機和方法，并結(jié)合新會計準則的主要變化，以實證分析的方法，對上市公司執(zhí)行新會計準則過程中的盈余管理操作進行具體分析 。 盡管在盈余管理的方式方法上，各方八仙過海各顯神通，但其直接誘因是會計準則的不完善。企業(yè)管理當局在進行盈余管理時，除了利用會計準則的疏漏或空白，很多時候也瞄準了會計準則在實踐中界限模糊、具有一定主觀操作空間的“灰色地帶”。不可否認的，新會計準則在許多方面關(guān)上了企業(yè)進行盈余管理的“小門”。但同時，也打開了一扇扇“小窗”。 （二） 啟示與建議 如 何識別 （ 1） 關(guān)注會計政策和會計估計變更 按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以在國家法律、規(guī)章、制度允許的范圍內(nèi)選擇適合自身特點和需要的會計政策。會計政策和會計估計變更及其理由，都是必須要在財務(wù)報告中予以說明的內(nèi)容。 企業(yè)可以利用調(diào)整合并報表范圍、變更固定資產(chǎn)折舊方法、變更存貨發(fā)出計價方法等手段，達到盈余管理的目的。而這種低成本的盈余管理手法也受到有盈余管理需求的企業(yè)管理當局的青睞。 （ 2） 關(guān)注資產(chǎn)重組 當上市公司在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)問題，利益關(guān)聯(lián)方意識到扶持 上市 公司的重要性，對其進行資產(chǎn)重組，以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換出不良 資產(chǎn)，減輕企業(yè)債務(wù)負擔。 關(guān)注的重點有兩個方面：一是這種資產(chǎn)重組的發(fā)生是否基于企業(yè)經(jīng)營需要；二是交易價格是否公允。 新會計準則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤，進入利潤表，這樣使得上市公司瞬間“扭虧為盈”。 19 （ 3） 關(guān)注非經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損益是 指上市公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，但其性質(zhì)、金額或發(fā)生額品路影響了真實、公允地評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。反映公司長久獲利能力的是經(jīng)常性收益。在短期內(nèi)，增加經(jīng)常性收益一般比較難，相對而言，增加非經(jīng)常性損益就要容易得多了。 非經(jīng)常性損益是信息披露指標而 非財務(wù)會計指標。目前我國在 規(guī)范非經(jīng)常性損益信息披露 的規(guī)范還不健全。管理當局可以控制非經(jīng)常項目發(fā)生的時點，通過非經(jīng)常性損益操縱報告期會計利潤。投資者在評價公司業(yè)績時必須剔除非經(jīng)常性損益的影響。 （ 4） 關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易 雖然新會計準則擴展了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，大大遏制了通過不公平的交易改變財務(wù)報告結(jié)果的行為。但投資者仍應關(guān)注企業(yè)是否采用了更隱蔽的方式，如通過第三方進行關(guān)聯(lián)交易 。投資者可以關(guān)注其參股公司和主要客戶名單。上市公司通常利用商品購銷、勞務(wù)提供等形式的關(guān)聯(lián)交易來進行盈余管理。 （ 5） 關(guān)注審計報告 注冊會計師 出具的審計報告，可以讓投資者從另一個角度考察上市公司 財務(wù)報告的質(zhì)量和參考價值 。特別地，如果上市公司更換了會計師事務(wù)所和注冊會計師，投資者更應該對當期審計報告與歷史報告進行比較。 （ 1） 完善會計準則和會計制度 有關(guān)部門應根據(jù)我國市場環(huán)境發(fā)展變化的特點，及時修訂和完善會計準則，減少準則中界限模糊、具有一定主觀操作空間的“灰色地帶”。同時健全對會計準則的解釋機制，避免出現(xiàn)企業(yè)對準則理解與準則制定機構(gòu)理解不同的情況。 （ 2） 完善非財務(wù)信息的披露制度 盈余管理會導致財務(wù)信息可靠性程度的下降，影響投資者的 決策判斷。但是，適度盈余管理又是合理合法的。為彌補盈余管理對財務(wù)信息質(zhì)量的影響，需要進一步完善非財務(wù)信息的披露制度。 （ 3） 加強審計監(jiān)督 加強審計監(jiān)督的關(guān)鍵，在于保持出具審計報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立20 性。為進一步提高會計信息的質(zhì)量，相關(guān)部門可以考慮加大注冊會計師或會計師事務(wù)所在執(zhí)行外部審計過程中的法律責任，迫使其強化風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平。 21 參 考 文 獻 [1]帥立新 .上市公司盈余管理研究 —— 新會計準則執(zhí)行問題及對策 [J].廈門 .廈門大學：2021 [2]黃麗萍 .新會計準則對上市公司盈余管理 的影響及規(guī)范措施研究 [J].《價格月刊》，2021，（ 11）： 8592 [3]趙志剛 .新準則實施后上市公司盈余管理研究 [J].《中央財經(jīng)大學學報》， 2021，（ 8）：4856 [4]丁紅 .新準則下我國上市公司盈余管理問題探析 [J].《產(chǎn)業(yè)與科技論壇》， 2021，（ 8）：229230 [5]刁莉 .我國上市公司盈余管理問題研究 [D].大連 .東北財經(jīng)大學， 2021 [6]門志平 .新會計準則下上市公司盈余管理途徑探析 [J].《科技信息》， 2021，（ 25）：371363 [7]王景、馬軍 .新會計準則下上市 公司盈余管理探討 [J].《現(xiàn)代商業(yè)》， 2021，（ 30）： 221 [8]魏濤等 .非經(jīng)常性損益盈余管理動機、手段和作用研究 [J].《管理世界》， 2021，（ 1）：113121 [9]中國注冊會計師協(xié)會 .會計 [M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2021:1576 [10]雷裕春 .經(jīng)濟法學 [M].上海：立信會計出版社， 2021:5494 [11] 網(wǎng)易財經(jīng) . 裕興科技 IPO ：頑疾未改關(guān)聯(lián)交易橫生 [EB/OL]. 22 致 謝 四年時光飛逝而過，論文寫作的完成也預示著我的大學生活即將結(jié)束。在廣西財經(jīng)學院四載春秋的學習經(jīng)歷，將成為我一生中最美好、最寶貴的記憶。 本文的撰寫工作是在我的論文導師蔣琳玲 副教授的悉心指導下完成的。蔣老師在學業(yè)上給了我無微不至的關(guān)懷 。從論文的選題、開題到初稿、修改和定稿，蔣老師傾注了大量的心血。在論文的寫作過程中，蔣老師始終如一 嚴格要求，提出了許多寶貴的建議。 蔣老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和謙和的處事方法給了我極大的影響和教誨。在此由衷感謝蔣老師對我的關(guān)心和指導 ！ 會計與審計學院的領(lǐng)導和老師為我的學業(yè)付出了很多辛勞和精力，在他們身上處處體現(xiàn)著廣西財經(jīng)學院“誠以修身，信以立業(yè)”的校訓精神。在此衷心感謝學院領(lǐng)導和老師的培養(yǎng) ！ 黃丹藝 2021 年 2 月 16 日