【導(dǎo)讀】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面較之原有會(huì)。成了一些盈余管理的新空間。告使用者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，結(jié)合國(guó)內(nèi)外上市公司盈余管理的研究成果，提出了本文的研究背景和意義，并對(duì)研究方法、研究框架和研究?jī)?nèi)容作了概述。第二章，盈余管理的相關(guān)概念。本章主要闡述盈余管理的涵義、界限、動(dòng)機(jī)和目的。并簡(jiǎn)要分析我國(guó)上市公司盈余管理的現(xiàn)狀。第四章，實(shí)證分析。第五章，結(jié)論和啟示。

　　

【正文】 書(shū)“技術(shù)研究開(kāi)發(fā)情況”部分披露信息，隨著公司盈利能力的增強(qiáng)，公司員工平均工資水平也有所增加。 但是，由表 42 可以清楚地看到，在通貨膨脹水平較高、一般企業(yè)勞動(dòng)力成本普遍提高的市場(chǎng)環(huán)境下， 2021 年上半年科研人員的工資不升反降，甚至低于 2021 年的工資水平。 那么，裕興科技是否存在 通過(guò)操縱研發(fā)支出費(fèi)用資本化與否來(lái)實(shí)現(xiàn) 調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的行為，為其再次 IPO 進(jìn)行業(yè)績(jī)包裝？我們不得而知了 。 （三） 盈余管理的影響 為再次沖擊 IPO，裕興科技進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)十分明顯。這樣的盈余管理雖然可以在短期內(nèi)達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)，成功上市，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，對(duì)企業(yè)和其利益相關(guān)者都有不同程度的負(fù)面影響。 盈余管理本身做的只是賬面的數(shù)字游戲，并不是企業(yè)的真正收益 。甚至如前文所分析的， 裕興科技投資收益占比下降 ，是由于一家可能涉及關(guān)聯(lián)交易的參股公司 凈利潤(rùn)水平出現(xiàn)了大幅下滑 。個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo) 水平并不能說(shuō)明一個(gè)企業(yè)整體的營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力。這樣的機(jī)會(huì)主義行為一旦被投資者識(shí)破，反而會(huì)造成投資者對(duì)企業(yè)不好的印象。 企業(yè)進(jìn)行 盈余管理的目的往往只為達(dá)到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但其結(jié)果 會(huì)對(duì)其投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致投資者高估企業(yè)預(yù)期收益，最終可能造成投資者的損失。 18 五、 結(jié)論和啟示 本章總結(jié)文章結(jié)論， 給非企業(yè)（個(gè)人）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)上市公司盈余情況的分析思路和方法，使其獲得更準(zhǔn)確的決策依據(jù)，并 為規(guī)范上市公司盈余管理提出合理建議。 （一） 本文結(jié)論 本文通過(guò)闡述盈余管理的相關(guān)概念，簡(jiǎn)要分析我國(guó)上市 公司盈余管理的現(xiàn)狀，總結(jié)了上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)和方法，并結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，以實(shí)證分析的方法，對(duì)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的盈余管理操作進(jìn)行具體分析 。 盡管在盈余管理的方式方法上，各方八仙過(guò)海各顯神通，但其直接誘因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善。企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行盈余管理時(shí)，除了利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的疏漏或空白，很多時(shí)候也瞄準(zhǔn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中界限模糊、具有一定主觀操作空間的“灰色地帶”。不可否認(rèn)的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面關(guān)上了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的“小門(mén)”。但同時(shí)，也打開(kāi)了一扇扇“小窗”。 （二） 啟示與建議 如 何識(shí)別 （ 1） 關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以在國(guó)家法律、規(guī)章、制度允許的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)和需要的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其理由，都是必須要在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明的內(nèi)容。 企業(yè)可以利用調(diào)整合并報(bào)表范圍、變更固定資產(chǎn)折舊方法、變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法等手段，達(dá)到盈余管理的目的。而這種低成本的盈余管理手法也受到有盈余管理需求的企業(yè)管理當(dāng)局的青睞。 （ 2） 關(guān)注資產(chǎn)重組 當(dāng)上市公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，利益關(guān)聯(lián)方意識(shí)到扶持 上市 公司的重要性，對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)重組，以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換出不良 資產(chǎn)，減輕企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)。 關(guān)注的重點(diǎn)有兩個(gè)方面：一是這種資產(chǎn)重組的發(fā)生是否基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要；二是交易價(jià)格是否公允。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤(rùn)，進(jìn)入利潤(rùn)表，這樣使得上市公司瞬間“扭虧為盈”。 19 （ 3） 關(guān)注非經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損益是 指上市公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，但其性質(zhì)、金額或發(fā)生額品路影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的各項(xiàng)收入、支出。反映公司長(zhǎng)久獲利能力的是經(jīng)常性收益。在短期內(nèi)，增加經(jīng)常性收益一般比較難，相對(duì)而言，增加非經(jīng)常性損益就要容易得多了。 非經(jīng)常性損益是信息披露指標(biāo)而 非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)。目前我國(guó)在 規(guī)范非經(jīng)常性損益信息披露 的規(guī)范還不健全。管理當(dāng)局可以控制非經(jīng)常項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，通過(guò)非經(jīng)常性損益操縱報(bào)告期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。投資者在評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)時(shí)必須剔除非經(jīng)常性損益的影響。 （ 4） 關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易 雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，大大遏制了通過(guò)不公平的交易改變財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的行為。但投資者仍應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否采用了更隱蔽的方式，如通過(guò)第三方進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易 。投資者可以關(guān)注其參股公司和主要客戶名單。上市公司通常利用商品購(gòu)銷(xiāo)、勞務(wù)提供等形式的關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行盈余管理。 （ 5） 關(guān)注審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 出具的審計(jì)報(bào)告，可以讓投資者從另一個(gè)角度考察上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和參考價(jià)值 。特別地，如果上市公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，投資者更應(yīng)該對(duì)當(dāng)期審計(jì)報(bào)告與歷史報(bào)告進(jìn)行比較。 （ 1） 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展變化的特點(diǎn)，及時(shí)修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少準(zhǔn)則中界限模糊、具有一定主觀操作空間的“灰色地帶”。同時(shí)健全對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋機(jī)制，避免出現(xiàn)企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則理解與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)理解不同的情況。 （ 2） 完善非財(cái)務(wù)信息的披露制度 盈余管理會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息可靠性程度的下降，影響投資者的 決策判斷。但是，適度盈余管理又是合理合法的。為彌補(bǔ)盈余管理對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響，需要進(jìn)一步完善非財(cái)務(wù)信息的披露制度。 （ 3） 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，在于保持出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立20 性。為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，相關(guān)部門(mén)可以考慮加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行外部審計(jì)過(guò)程中的法律責(zé)任，迫使其強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平。 21 參 考 文 獻(xiàn) [1]帥立新 .上市公司盈余管理研究 —— 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題及對(duì)策 [J].廈門(mén) .廈門(mén)大學(xué)：2021 [2]黃麗萍 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理 的影響及規(guī)范措施研究 [J].《價(jià)格月刊》，2021，（ 11）： 8592 [3]趙志剛 .新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司盈余管理研究 [J].《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》， 2021，（ 8）：4856 [4]丁紅 .新準(zhǔn)則下我國(guó)上市公司盈余管理問(wèn)題探析 [J].《產(chǎn)業(yè)與科技論壇》， 2021，（ 8）：229230 [5]刁莉 .我國(guó)上市公司盈余管理問(wèn)題研究 [D].大連 .東北財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2021 [6]門(mén)志平 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理途徑探析 [J].《科技信息》， 2021，（ 25）：371363 [7]王景、馬軍 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市 公司盈余管理探討 [J].《現(xiàn)代商業(yè)》， 2021，（ 30）： 221 [8]魏濤等 .非經(jīng)常性損益盈余管理動(dòng)機(jī)、手段和作用研究 [J].《管理世界》， 2021，（ 1）：113121 [9]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) .會(huì)計(jì) [M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2021:1576 [10]雷裕春 .經(jīng)濟(jì)法學(xué) [M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社， 2021:5494 [11] 網(wǎng)易財(cái)經(jīng) . 裕興科技 IPO ：頑疾未改關(guān)聯(lián)交易橫生 [EB/OL]. 22 致 謝 四年時(shí)光飛逝而過(guò)，論文寫(xiě)作的完成也預(yù)示著我的大學(xué)生活即將結(jié)束。在廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院四載春秋的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，將成為我一生中最美好、最寶貴的記憶。 本文的撰寫(xiě)工作是在我的論文導(dǎo)師蔣琳玲 副教授的悉心指導(dǎo)下完成的。蔣老師在學(xué)業(yè)上給了我無(wú)微不至的關(guān)懷 。從論文的選題、開(kāi)題到初稿、修改和定稿，蔣老師傾注了大量的心血。在論文的寫(xiě)作過(guò)程中，蔣老師始終如一 嚴(yán)格要求，提出了許多寶貴的建議。 蔣老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和謙和的處事方法給了我極大的影響和教誨。在此由衷感謝蔣老師對(duì)我的關(guān)心和指導(dǎo) ！ 會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)和老師為我的學(xué)業(yè)付出了很多辛勞和精力，在他們身上處處體現(xiàn)著廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院“誠(chéng)以修身，信以立業(yè)”的校訓(xùn)精神。在此衷心感謝學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和老師的培養(yǎng) ！ 黃丹藝 2021 年 2 月 16 日