透析盈余管理問題對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響-資料下載頁
2024-12-07 02:07本頁面
【正文】 擇，并做出職業(yè)判斷，必然也就會(huì)為機(jī)會(huì)主義者留下盈余管理的空間。那么，對(duì)于準(zhǔn)則制定者來說，一個(gè)關(guān)鍵的問題是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的彈性空間時(shí)，如何確定彈性空間的大小，也就是所謂的適度性問題，從而最有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。 比如，在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。本身如果已經(jīng)確認(rèn)為減值的事實(shí)或會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化了，原確認(rèn)的減值又恢復(fù)了，從資產(chǎn)的定義來看，當(dāng)資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟(jì)利益”增加時(shí)，確認(rèn)減值恢復(fù)是符合經(jīng)濟(jì)真實(shí)的。從國際上來看，IAS36規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計(jì)算資產(chǎn)可收回價(jià)值中所使用的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須增加至其可收回價(jià)值，這里的增加即是資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。同時(shí)也規(guī)定：由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值（減去攤銷或折舊）?？梢?，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相符的，與世界大多數(shù)國家的規(guī)定也是相符的（除美國）。但是，就是這樣一項(xiàng)符合現(xiàn)象自身規(guī)律性的制度，卻導(dǎo)致資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)施的六年里，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回成為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的重要工具之一。 隨著各項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，又會(huì)帶來新型的盈余管理行為，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中留有彈性空間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果之一。因此，我們可以看到如何即保持一定的前瞻性，又符合國際慣例的要求，同時(shí)還要盡量減少機(jī)會(huì)主義者可以利用的空間，這將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中主要權(quán)衡的問題。 參考文獻(xiàn)： [1]寧亞平，盈余管理的定義及其意義研究[J]，會(huì)計(jì)研究， [2]游小榮，新制度留給會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷空間[J]，審計(jì)與理財(cái)， [3]王繼紅、賈香萍、張?jiān)獑ⅲ覈鲜泄居喙芾韱栴}研究[J]， [4]李吉棟，上市公司盈余管理分析[M]，北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006
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