【正文】 件第五條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具體指以下兩種情形：（一）企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如附追索權(quán)的貸款轉(zhuǎn)移等；（二）企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方（如特殊目的信托等），但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利、承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，且符合以下全部條件：1．企業(yè)收到了與該金融資產(chǎn)等額的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方（如資產(chǎn)支持證券投資者等）。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回這些墊付款并按同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同符合本條件。2．根據(jù)合同約定，企業(yè)不能出售該金融資產(chǎn)或作為質(zhì)押物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。3．企業(yè)有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按合同約定在相鄰兩次支付間隔內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金等價(jià)物投資或類似投資的除外。企業(yè)按合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按合同支付給最終收款方。第六條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，具體指以下三種情形：（一）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等；（二）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等；（三）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。第七條企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前后未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附加任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。（二）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?。企業(yè)通常不需要通過計(jì)算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方；如需要通過計(jì)算判斷，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時(shí)，采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率，考慮所有合理、可能出現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量波動(dòng)，尤其是很可能發(fā)生的情況。第九條企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即不屬于本準(zhǔn)則第七條所指情形），應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：（一）企業(yè)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制。除此之外，表明企業(yè)仍保留對該金融資產(chǎn)的控制。（二）企業(yè)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按其繼續(xù)涉入該金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的程度，指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。第十條企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)移交易的實(shí)質(zhì)。（一）在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同（或?qū)嵸|(zhì)上相同）、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，如企業(yè)采用債券買斷式回購或質(zhì)押式回購交易賣出債券等。（二）轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按公允價(jià)值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。（三）在采用保留次級權(quán)益或提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)的上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的較大部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。第三章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理第十一條企業(yè)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將以下兩項(xiàng)金額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益：（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（二）因轉(zhuǎn)移而收到的對價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或者承擔(dān)了金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對價(jià)的組成部分。第十二條企業(yè)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的（如企業(yè)將貸款剩余期內(nèi)收取利息的權(quán)利予以轉(zhuǎn)移且該項(xiàng)收取利息權(quán)利的轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件等），應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒁韵聝身?xiàng)金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：（一）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；（二）終止確認(rèn)部分的對價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對公允價(jià)值，對該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偞_定。企業(yè)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實(shí)際成交價(jià)格的，該未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對價(jià)之后的差額確定；如該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定，按該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對價(jià)后的差額確定。第十三條企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。第十四條企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量該資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。第十五條企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（通常為提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，指企業(yè)所收到的對價(jià)中，將被要求償還的最高金額。在隨后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按時(shí)間比例基礎(chǔ)攤銷，確認(rèn)為各該期收入；因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收益，并對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。第十七條企業(yè)只繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和因繼續(xù)涉入仍確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒁韵聝身?xiàng)金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：（一）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；（二）終止確認(rèn)部分的對價(jià)與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（只涉及可供出售金融資產(chǎn)）之和。原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認(rèn)部分和因繼續(xù)涉入仍確認(rèn)部分的相對公允價(jià)值，對該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偞_定。第十八條轉(zhuǎn)移方向轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金質(zhì)押物（如債務(wù)工具投資等）的，轉(zhuǎn)出方和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定對質(zhì)押物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）轉(zhuǎn)入方將該質(zhì)押物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還質(zhì)押物義務(wù)按公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,并將該負(fù)債的公允價(jià)值與相關(guān)售價(jià)凈額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)出方仍應(yīng)將質(zhì)押物繼續(xù)確認(rèn)為資產(chǎn)；（二）轉(zhuǎn)出方違約、喪失了贖回質(zhì)押物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該質(zhì)押物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值將該質(zhì)押物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。第七章附則第十九條本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。第二十條本準(zhǔn)則自200年月日起施行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號——套期保值(征求意見稿)第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條套期保值，是指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，以其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。第三條企業(yè)為規(guī)避資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營的凈投資有關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等而開展的套期保值業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二章運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件第四條套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具。企業(yè)對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值的，可以指定非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債作為套期工具。第五條被套期項(xiàng)目，指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被指定為被套期的單項(xiàng)或一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營的凈投資。確定承諾，指在未來某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源的不可撤消協(xié)議。預(yù)期交易，指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。第六條套期關(guān)系只有符合以下全部條件時(shí)，企業(yè)才能運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：（一）在套期開始時(shí)，企業(yè)對套期關(guān)系有明確指定，且具有關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件，至少應(yīng)載明套期工具、被套期項(xiàng)目或交易、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以及套期有效性評價(jià)方法等內(nèi)容。被套期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)具體和可辨認(rèn)，并將最終影響企業(yè)的損益。套期有效性，指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，能夠抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。（二）該套期高度有效，且與企業(yè)最初為相關(guān)套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相吻合。（三）對于預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，該預(yù)期交易將很可能發(fā)生，且其現(xiàn)金流量變動(dòng)將最終影響企業(yè)的損益。（四）套期有效性可以可靠地計(jì)量，即與被套期風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量和套期工具的公允價(jià)值，均能可靠地計(jì)量。（五）企業(yè)將持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價(jià)，確保在套期關(guān)系存續(xù)期內(nèi)該套期關(guān)系高度有效。第七條套期關(guān)系符合以下全部條件時(shí)，表明該套期關(guān)系高度有效：（一）在套期開始及隨后套期關(guān)系存續(xù)期內(nèi)，該套期預(yù)期會(huì)很有效地抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；（二）實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。第八條企業(yè)評價(jià)套期有效性的方法，應(yīng)當(dāng)以其風(fēng)險(xiǎn)管理策略為基礎(chǔ)確定。第三章套期保值會(huì)計(jì)處理第九條公允價(jià)值套期，指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分）的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類價(jià)值變動(dòng)源于某特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。第十條在財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，公允價(jià)值套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（一）套期工具為衍生工具的，該套期工具期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，該套期工具的外幣組成部分因匯率變動(dòng)形成的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；（二）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目如為期末按成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第十一條發(fā)生以下情況之一時(shí)，企業(yè)不應(yīng)再按照本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定對公允價(jià)值套期進(jìn)行處理，且不追溯調(diào)整：（一）套期工具已到期、被出售、合同中止或者被行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，如展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略的組成部分，不作為已到期或合同中止處理。（二）該套期不再符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件；（三）企業(yè)撤消了套期關(guān)系的指定。第十二條現(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期，企業(yè)可作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。第十三條在財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，現(xiàn)金流量套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件的，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（一）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效部分的金額，按以下兩項(xiàng)的絕對額較低者確定：1．套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；2．被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)變動(dòng)額。（二）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略書面文件中，如載明套期有效性評價(jià)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量的影響，被排除的該部分利得或損失由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范。第十四條被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)了一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的同一期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來一個(gè)或一個(gè)以上財(cái)務(wù)報(bào)告期間不能補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能補(bǔ)償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第十五條被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇以下兩種方式之一進(jìn)行處理：（一）原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的同一期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來一個(gè)或一個(gè)以上財(cái)務(wù)報(bào)告期間不能補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能補(bǔ)償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始入賬價(jià)值。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易變成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，如該確定承諾符合采用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件，也應(yīng)當(dāng)選擇以上兩種方式之一處理。企業(yè)選擇了以上兩種處理