【導(dǎo)讀】盈余管理是企業(yè)管理者為了自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，通過(guò)。會(huì)計(jì)政策選擇和交易規(guī)劃等方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有目的的干預(yù)行為。大目標(biāo)是每股盈余最大化，而會(huì)計(jì)盈余的衡量基礎(chǔ)所遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。時(shí)也為進(jìn)行收益管理制造出了空間。在我國(guó)，盈余管理是隨著股份有限公司股票上。市后而出現(xiàn)的新問題。在過(guò)去20多年中，盈余管理的研究加深了人們對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生。方面，盡量減少由“委托一代理”理論所產(chǎn)生的信息不對(duì)稱。目前中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)。源的配置具有重要意義。盈余管理的建議和對(duì)策。

　　

【正文】 （ 1）利用收入的確認(rèn) 我國(guó)‘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入》中對(duì)收入的定義是：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。正確確認(rèn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的收入，是正確核算企業(yè)利潤(rùn)的基本條件，我國(guó)＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入》規(guī)定：“企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件，方可 確認(rèn)收入①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出商品實(shí)施控制；⑧與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！绷硗膺€規(guī)定：。對(duì)不跨年度勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)形成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則：對(duì)于跨年度的勞務(wù)，若資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入，若資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，如果預(yù)期己發(fā) 生的成本有可能得到補(bǔ)償，可按預(yù)期可補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入。他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得收入包括利息收入和使用費(fèi)收入等，其確認(rèn)條件為： 1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量?！钡?，這些收入確認(rèn)的基本規(guī)則在實(shí)務(wù)中被執(zhí)行起來(lái)卻極不規(guī)范，企業(yè)的盈余管理手段主要是提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)收入、制造收入事項(xiàng)三種手法。 黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 21 ①提前確認(rèn)收入 按會(huì)計(jì)慣例，收入應(yīng)在收入的賺取過(guò)程己經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生后才可以確認(rèn)記錄，但企業(yè)執(zhí)行起來(lái)靈活性很強(qiáng)，再加上其他因素的存在，準(zhǔn)則本身也奈何不得。 1．在資產(chǎn)運(yùn)離企業(yè)后，不 管與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)都確認(rèn)為收入，例如：在委托代銷、寄銷、分期銷售、售后回購(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)雖然已遠(yuǎn)離企業(yè)，但按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)為收入，因?yàn)槠髽I(yè)并未轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)。企業(yè)在實(shí)務(wù)中為了夸大利潤(rùn)，或?yàn)榱诉_(dá)到其他目的，就操縱收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，在收入并未實(shí)現(xiàn)的情況下，提前確認(rèn)收入。 2．濫用完工百分比法。完工百分比法，作為確認(rèn)收入的一種方法，適用于跨年度提供勞務(wù)。房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商如果自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上銷售，其情形與一般商品銷售并無(wú)區(qū)別，應(yīng)參照商品銷售收入的確認(rèn)條件。一些 公司和管理當(dāng)局往往在預(yù)售房屋或簽訂售樓合同后，即按工程進(jìn)度確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。濫用完工百分比法的另外一個(gè)例子是，在明知未來(lái)帶有重大的不確定性的情況下，仍然分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。按完工百分比法，只有在明確未來(lái)收入能夠可靠地估計(jì)的情況下，才可按勞務(wù)或合同的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)未來(lái)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)，即應(yīng)采取穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法，不分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，或?qū)⑺l(fā)生的費(fèi)用全部確認(rèn)為損失（在預(yù)期得不到補(bǔ)償?shù)那闆r下）或按預(yù)期可得到的補(bǔ)償確認(rèn)收入。有時(shí)，即使在符 合完工百分比法的適用條件的情形下，公 司管理當(dāng)局也可以通過(guò)歪曲成本估計(jì)與完工程度的方法來(lái)影響每期確認(rèn)的收入和利潤(rùn)。完工百分比法是基于對(duì)未來(lái)的估計(jì)和判斷的收入確認(rèn)方法。這種估計(jì)和判斷體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是總結(jié)果確定性的估計(jì)和判斷。如未來(lái)收入是否可以獲得？其金額有多大？為獲得收入需要花費(fèi)的成本有多少？等等。另一方面是各期完工比例的估計(jì)，由于信息的不對(duì)稱，管理當(dāng)局既可以隱瞞未來(lái)的不確定性，在存在重大不確定性的情況下采用完工百分比法確認(rèn)收入和相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，又可以隨心所欲地估計(jì)完成合同需要的總成本及各期的完工程度，以達(dá)到管理盈余的目的。 3．存在重大不確 定性時(shí)確認(rèn)收入。按一般會(huì)計(jì)慣例，只有在不存在重大不確定的清況下，如顧客退貨的可能性很小，而且合同中規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)一定會(huì)實(shí)現(xiàn)、款項(xiàng)收不回的可能性很小，才一可對(duì)收入予以確認(rèn)。下列情況下不應(yīng)確認(rèn)收入：所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：客戶有可能退貨；買方有可能拒付貨款。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，當(dāng)與業(yè)主簽訂了銷售合同和開發(fā)完畢后，不管業(yè)主會(huì)不會(huì)入住，或是相關(guān)的售后服務(wù)還未完成，即與所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)還未完全轉(zhuǎn)移，就提前確認(rèn)收入。此外，有些企業(yè)在購(gòu)買方仍有權(quán)退貨的情況下，也確認(rèn)收入，這些都是企業(yè)盈余管理的具體方式。最后， 如果估計(jì)價(jià)款不能回收時(shí)，也盲目確認(rèn)收入，為企業(yè)帶來(lái)黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 22 了極大的風(fēng)險(xiǎn)。在分析價(jià)款回收的可能性時(shí)，有兩點(diǎn)時(shí)需要考慮的，一是購(gòu)買方是否有付款能力，如果收入取決于顧客是否取得財(cái)源，則應(yīng)在顧客取得財(cái)源后才確認(rèn)收入，例如商品房銷售中按揭的作用，就是顧客付款的財(cái)源：二是購(gòu)買方是否有付款義務(wù)，如果顧客的付款義務(wù)取決于某一事項(xiàng)是否發(fā)生，則應(yīng)在該事件發(fā)生之后才確認(rèn)收入，例如商品銷售后如果必須要通過(guò)安裝和檢驗(yàn)，則應(yīng)在安裝和檢驗(yàn)后才確認(rèn)為收入。 4．在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。在收到款項(xiàng)時(shí)馬上確認(rèn)為收入，而不管未來(lái)是否仍需要提供服 務(wù)，這是常見的盈余管理手法。特別是收款后馬上出具銷售發(fā)票時(shí)，更使此等手法具有隱蔽性和欺騙性，事實(shí)上，收到款項(xiàng)，有時(shí)僅僅是預(yù)收貨款，是定金的性質(zhì)，應(yīng)先作為負(fù)債，待有關(guān)產(chǎn)品己經(jīng)提供或勞務(wù)己經(jīng)提供后方可確認(rèn)收入。對(duì)一些勞務(wù)收入的確認(rèn)，很容易出現(xiàn)這樣的情況。 ②推遲確認(rèn)收入 相對(duì)于提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)收入正好相反，它是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入推遲到未來(lái)期問確認(rèn)。企業(yè)一般會(huì)在當(dāng)前收益較為充裕而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能下降時(shí)使用這種盈余管理手段。推遲確認(rèn)收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢(shì)，但這會(huì)誤導(dǎo)投資者。 具體手段也與提前確認(rèn)收入的手段正好相反，在此不再贅述。⑨創(chuàng)造收入事項(xiàng)企業(yè)有時(shí)甚至為達(dá)到增加利潤(rùn)的目的而制造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為地增加收入事項(xiàng)。例如，企業(yè)在年底時(shí)做一筆銷售，再于第二年度退貨，從而達(dá)到虛增當(dāng)年利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的目的。還有一些企業(yè)利用一家子公司按市價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一個(gè)子公司從第三方手中購(gòu)回的做法，避免了受“集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消”的規(guī)定的約束，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表中收入和利潤(rùn)增加。 （ 2）利用費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用是企業(yè)為取得收入所發(fā)生的各種耗費(fèi)，表現(xiàn)為貨幣資金的流出，或其他資產(chǎn)的消耗 ，或負(fù)債的增加．費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和穩(wěn)健原則的要求。但企業(yè)正是通過(guò)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則及隨意使用穩(wěn)健原則達(dá)到調(diào)節(jié)費(fèi)用進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，主要手段表現(xiàn)為以下幾種： ①提前確認(rèn)費(fèi)用 公司將有可能在以后期間發(fā)生的費(fèi)用提前確認(rèn)，以提高以后年度的盈利水平。這種做法在以下兩種情況下采用的比較多：一種情況是當(dāng)期利潤(rùn)水平較高，企業(yè)試圖平滑各年利潤(rùn)水平，因而將一部分利潤(rùn)移至以后各期；另一種情況是基于某種目的。加大當(dāng)年虧損，將以后年度的損失考慮足夠，減輕以后年度的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，以使以后年度出現(xiàn)較 高的盈利水平。此外，提前確認(rèn)費(fèi)用的做法還常常發(fā)生在公司發(fā)生大量的偶發(fā)性收入的會(huì)計(jì)期間，此時(shí)管理當(dāng)局往往希望有大額的費(fèi)用與之匹配，以及經(jīng)營(yíng)管理層黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 23 發(fā)生變動(dòng)時(shí)，新的經(jīng)營(yíng)管理層會(huì)試圖將遺留下來(lái)的不良項(xiàng)目和資產(chǎn)一次性作為費(fèi)用處理，以降低未來(lái)的費(fèi)用支出，顯示出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭。有時(shí)如果當(dāng)期收入特別少，管理當(dāng)局也會(huì)將另外的費(fèi)用計(jì)入本期，減少未來(lái)期間的費(fèi)用支出，增加未來(lái)的收益。提前確認(rèn)費(fèi)用的做法主要包括大額計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，一次性沖銷有關(guān)不良資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折 1Ｅ 1 年限和無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的攤銷期限增加折 舊及攤銷費(fèi)用等。 ②遞延確認(rèn)費(fèi)用 待攤費(fèi)用是指受益期超過(guò)本期的費(fèi)用，所以應(yīng)在以后各期分期攤銷，有些企業(yè)利用“待攤費(fèi)用”這個(gè)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)下的特有賬戶，對(duì)～些明明收益期只屬于本期的費(fèi)用如宣傳廣告費(fèi)用，以其費(fèi)用較大、效果長(zhǎng)期性為由，將其在以后各期攤銷，從而達(dá)到平滑盈利，減輕當(dāng)期虧損額的目的。對(duì)有些長(zhǎng)期待攤費(fèi)用而言，其受益期的確定也不是一件容易的事，帶有一定的主觀性和不確定性，企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員，往往利用這點(diǎn)，隨意確定攤銷時(shí)期的長(zhǎng)短，進(jìn)行盈余管理。 ③費(fèi)用資本化 在會(huì)計(jì)上，按支出的受益期長(zhǎng)短可分為資本性支出和收益 性支出兩種。前者是指使以后會(huì)計(jì)年度受益的支出，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值；后者是指僅使本會(huì)計(jì)年度受益的支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這兩種支出有時(shí)很難區(qū)分，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。在這方面最常見的是操縱借款費(fèi)用和研究開發(fā)費(fèi)用： 1．借款費(fèi)用，利用借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定，鉆準(zhǔn)則和制度的空子和漏洞，進(jìn)行盈余管理，是公司經(jīng)常采用的手段。準(zhǔn)則中雖然詳細(xì)規(guī)定了借款費(fèi)用資本化的條件及暫停和停止借款費(fèi)用資本化的情況，但由于資本支出額、支出時(shí)間和資本化率計(jì)算的復(fù)雜性，公司在實(shí)務(wù)中執(zhí)行起來(lái)靈活性、隱蔽性極強(qiáng)，對(duì)于不了解公司實(shí)際情況 的報(bào)表使用者、投資者來(lái)說(shuō)，借款費(fèi)用資本化是否合理、真實(shí)，他們根本無(wú)法知曉，也沒有能力知曉。采用借款費(fèi)用資本化進(jìn)行盈余管理的更隱蔽的做法，是利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，人為劃分資金來(lái)源和資金用途，將用于非資本化支出的利息資本化。 2．研究開發(fā)費(fèi)用，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，企業(yè)在自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。之所以這樣規(guī)定，主要是基于以下考慮：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用往往難以根據(jù)某個(gè)特定的項(xiàng)目進(jìn)行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的 項(xiàng)目是否很可能成功，是否將來(lái)可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在研究開發(fā)過(guò)程中往往存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。但是，企業(yè)在實(shí)務(wù)中往往以研究開發(fā)的長(zhǎng)期性為由，將研究開發(fā)費(fèi)用資本化，從而達(dá)黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 24 到少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的目的。 ④潛虧掛帳 即指不確認(rèn)可能發(fā)生的損失，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)價(jià)值的虛計(jì)和本期利潤(rùn)的虛增，從而達(dá)到管理盈余的目的。企業(yè)潛虧掛帳的方式和手法，主要有以下幾種： 1．低轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)，有意隱留當(dāng)期費(fèi)用，低轉(zhuǎn)成本，致使企業(yè)當(dāng)期在產(chǎn)品成本增大，最后達(dá)到低轉(zhuǎn)銷售成本，增加利潤(rùn)的目的。 2．報(bào)廢存貨虛列庫(kù) 存企業(yè)對(duì)存貨中無(wú)使用價(jià)值的不及時(shí)報(bào)廢處理，虛占庫(kù)存，虛增存貨價(jià)值，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)造成潛虧。 3．低轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。企業(yè)在產(chǎn)品銷售，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)。采取低轉(zhuǎn)銷售成本，增加庫(kù)存產(chǎn)品成本的方式，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的虛增，而庫(kù)存產(chǎn)品成本則偏高，形成虧庫(kù)損失。 4．財(cái)產(chǎn)盤虧與損失掛帳。有些企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)盤虧和損失時(shí)，或者不作處理，或者隱藏在往來(lái)賬戶中長(zhǎng)期掛帳不作處理，導(dǎo)致資產(chǎn)虛計(jì)，利潤(rùn)虛增。 5．不良債權(quán)長(zhǎng)期掛帳，企業(yè)有些債權(quán)積欠己久，收回難度極大，企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以沖銷可能發(fā)生的壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛計(jì)，利潤(rùn)虛增。 6． 積壓存貨價(jià)值高估。企業(yè)的某些存貨市價(jià)己明顯低于賬面價(jià)值，但卻不按規(guī)定提取存貨跌價(jià)損失，導(dǎo)致賬面存貨價(jià)值偏高，資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)，利潤(rùn)虛增。 7．對(duì)外投資損失不沖銷。一些企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資，被投資單位虧損嚴(yán)重，股權(quán)價(jià)值嚴(yán)重下跌，有些甚至資不抵債，或己處于破產(chǎn)清算狀態(tài)，股權(quán)價(jià)值己不存在，但企業(yè)既不提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，也不沖銷股權(quán)投資價(jià)值，而仍將該股權(quán)投資按賬面價(jià)值列示，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值高升，虛增利潤(rùn)。 8．其他行為。如轉(zhuǎn)移期間費(fèi)用，利用跨期攤配費(fèi)用賬戶掛帳，少提或不提折舊費(fèi)，少計(jì)負(fù)債，總之，由于會(huì)計(jì)原則并沒有明確界定上述情形 ，因此給予管理當(dāng)局較大的自主決定的余地，虛增利潤(rùn)。 3． 2． 3 盈余管理的其他常用手段 （ 1）利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更 根據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更，但如果法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)、規(guī)章要求，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變使企業(yè)改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更；在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可缺少的，但會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)隨著賴以估計(jì)的基礎(chǔ)的改變而改變，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化等原因，需要對(duì)估計(jì)進(jìn)行修 訂。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的上述必然性和合理性以及變更標(biāo)準(zhǔn)的主觀性，為公司進(jìn)行盈余管理提供了空問。利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)行盈余管理往往采用以下手法： ①折舊政策的變更 黑龍江工程學(xué)院本科生畢業(yè)論文 25 折舊政策的變更是最為常見的一種會(huì)計(jì)政策變更。固定資產(chǎn)能否正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本或營(yíng)業(yè)成本、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊政策。例如，ＳＴ湘中意從 1995 年起對(duì)固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法，折舊率下降 3%，折舊方法變更增加的稅前利潤(rùn)約 966 萬(wàn)元。其實(shí)該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱 的升級(jí)換代較快，使用加速折舊方法可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司 1995 年銷售退回 2400 萬(wàn)元未在當(dāng)年入賬，導(dǎo)致銷售利潤(rùn)虛增約 265 萬(wàn)元。以上兩項(xiàng)虛增利潤(rùn)之和為 1231 萬(wàn)元，略大于當(dāng)年利潤(rùn)總額 1214 萬(wàn)元。若該公司在 1995 年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入賬，公司當(dāng)年則虧損無(wú)疑。再如，福建水泥（ 600802）是一家生產(chǎn)建筑材料的公司， 1999 年由于房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣導(dǎo)致建材銷售疲軟，公司開工不足，于是將機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊的方法有平均年限法該為工作量法，使折舊費(fèi)用減少近 50%，利潤(rùn)也隨之增加。 ②合并范圍的確定與變更 合并范圍的改變將大大影響公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，基于此，上市公司可以通過(guò)期中合并、持股比例變動(dòng)等變更合并范圍來(lái)進(jìn)行盈余管理。我國(guó)合并會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)以母公司理論為主形成自己的合并報(bào)告編制方法。從母公司觀點(diǎn)出發(fā)，合并