財(cái)務(wù)專家對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)-wenkub
2023-06-12 00:45:27 本頁面
【正文】 間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。在要求同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的情況下，已經(jīng)限制了采用其他的估值技術(shù)來確定公允價(jià)值。制定這個(gè)準(zhǔn)則的主要目的，也是為了增加這方面會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。與現(xiàn)行的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，增加了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對(duì)債務(wù)的讓步按照新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)重組利得。四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí) 現(xiàn)行的《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)直接將其確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組利得。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指，必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。同時(shí)，如果上市公司搶在新準(zhǔn)則實(shí)施前的2006年度大量的沖回減值準(zhǔn)備，則必須提出充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性，否則以前年度的計(jì)提就是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤。二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。一、公允價(jià)值的應(yīng)用堅(jiān)持審慎原則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)之一是，修訂后的基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測；也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，包括要具有相關(guān)性，因而正式確定了主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值，歷史成本不再是唯一的主要計(jì)量屬性，并且比較全面的在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定的主要思路之一是參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并充分考慮我國的現(xiàn)階段國情，以使按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值?！ ∨c其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計(jì)入當(dāng)期損益。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以在以后期間沖回資產(chǎn)減值得以恢復(fù)的部分。三、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì) 現(xiàn)行的《非貨幣性交易》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2001年修訂的，規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，除了在交換時(shí)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）的相應(yīng)比例部分外，將不產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的差額。新準(zhǔn)則還規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。這個(gè)前提條件也將在一定程度上制約了對(duì)新準(zhǔn)則的濫用，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)債務(wù)重組利得。是否持有和繼續(xù)持有投資性房地產(chǎn)，是企業(yè)管理層的主要受托責(zé)任之一，是企業(yè)管理層所必須作出的決策。由于其他的估值技術(shù)通常含有較多的假設(shè)，與參照活躍的交易市場價(jià)格來確定公允價(jià)值相比，有較大的主觀性，也就是容易產(chǎn)生爭議。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化?！ ?005年起，已經(jīng)有很多的上市公司發(fā)行大量的短期融資券，以遠(yuǎn)低于銀行中長期貸款的利率，獲取營運(yùn)資金。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授 夏冬林 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2月15日發(fā)布了。不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無用的，而及時(shí)發(fā)布的歷史信息也會(huì)是相關(guān)的?！倍鴩H財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)則僅僅采用“交易或者事項(xiàng)”，顯然，“已經(jīng)發(fā)生的交易”更加側(cè)重于可靠性?！ ”热?，在具體準(zhǔn)則中，部分準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是，不能忽視的是，準(zhǔn)則又嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)除了有可能出于計(jì)量上的操縱外，還有可能是一些公司為了達(dá)到監(jiān)管目標(biāo)人為構(gòu)造交易。例如，公司治理是否健全、內(nèi)部控制是否有效，審計(jì)人員是否具備獨(dú)立性和專業(yè)能力等。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是中國會(huì)計(jì)改革史上一個(gè)重要的里程碑?！ ≡诔浞纸梃b國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同時(shí)兼顧了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)?！ 《①Y產(chǎn)和交易得到更為公允地反映 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會(huì)在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則等對(duì)各種金融創(chuàng)新工具、管理層股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，有助于報(bào)表使用人對(duì)上市公司之間信息的比較。無論是上市公司及其財(cái)會(huì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)，還是相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及報(bào)表使用人，都需在有限時(shí)間內(nèi)適應(yīng)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，包括對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，對(duì)公允價(jià)值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場信息的搜集與整理等?！ 】傮w而言，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大大趨近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使上市公司價(jià)值得到更為公允地反映，財(cái)務(wù)信息更為可比。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架。眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場是資本（證券）市場。這是因?yàn)椋谏鐣?huì)主義大生產(chǎn)中，現(xiàn)代企業(yè)必然呈現(xiàn)“兩權(quán)”分離。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對(duì)資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴(yán)重危害資本市場和整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。雖然，基本準(zhǔn)則可能是未來我國概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情?！ 〉谒臈l第一次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它有兩個(gè)要點(diǎn)： ⑴財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（這些主要信息由財(cái)務(wù)報(bào)表所提供）。總的來說，就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，而把反映管理當(dāng)局受托的履行情況的評(píng)估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。可見，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息才能起到保護(hù)投資者利益的作用。目標(biāo)盡管能指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向，但它僅提出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示哪些信息，而對(duì)信息的質(zhì)量并未提出要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了?！ 氖龡l到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于
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