財(cái)務(wù)專(zhuān)家對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)-文庫(kù)吧資料
2025-06-03 00:45本頁(yè)面
【正文】 那么它就不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)，按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系看，可用簡(jiǎn)圖表示如下： 二、在第一章總則中，包含了而且發(fā)展了西方的“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”（盡管我們沒(méi)有用“假設(shè)”這個(gè)容易引起誤解的術(shù)語(yǔ)）。由于這項(xiàng)準(zhǔn)則被稱(chēng)為“基本準(zhǔn)則”，因此，很容易看出它的特點(diǎn)（即性質(zhì)和地位）： 第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； 第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； 第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因?yàn)榭捎脕?lái)指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； 雖然，基本準(zhǔn)則可能是未來(lái)我國(guó)概念框架的過(guò)渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國(guó)的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國(guó)國(guó)情。 本文僅就修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”）發(fā)表一些不成熟的看法。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對(duì)資本市場(chǎng)不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴(yán)重危害資本市場(chǎng)和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。由于后一種分離，使財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者與使用者在占有公司的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息方面產(chǎn)生明顯的不對(duì)稱(chēng)。這是因?yàn)?，在社?huì)主義大生產(chǎn)中，現(xiàn)代企業(yè)必然呈現(xiàn)“兩權(quán)”分離。離開(kāi)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)務(wù)報(bào)告”），市場(chǎng)將缺乏最重要的信息來(lái)引導(dǎo)、媒介資本的有序，合理的流動(dòng)，投資人的正當(dāng)利益將失去保護(hù)，社會(huì)資源也不可能得到優(yōu)化配置。眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場(chǎng)是資本（證券）市場(chǎng)。部分準(zhǔn)則也適用于國(guó)有和其他大中型企業(yè)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架。上市公司可以及早制定自己的轉(zhuǎn)換計(jì)劃，從而盡量減少準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本。 總體而言，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大大趨近國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使上市公司價(jià)值得到更為公允地反映，財(cái)務(wù)信息更為可比。例如，需要系統(tǒng)地記錄被投資子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)信息，以滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的要求，即投資方需對(duì)被投資方會(huì)計(jì)政策不一致進(jìn)行調(diào)整，投資方應(yīng)以取得投資時(shí)被投資方資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資方凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整等。無(wú)論是上市公司及其財(cái)會(huì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)，還是相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及報(bào)表使用人，都需在有限時(shí)間內(nèi)適應(yīng)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，包括對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，對(duì)公允價(jià)值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息的搜集與整理等。新企業(yè)合并準(zhǔn)則在諸多方面對(duì)這類(lèi)交易的處理進(jìn)行了規(guī)范，例如要求同一控制下的企業(yè)合并按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理，非同一控制下的企業(yè)合并按購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行處理，從而使得上市公司兼并活動(dòng)的會(huì)計(jì)結(jié)果更為可比，也更加公允地反映了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則等對(duì)各種金融創(chuàng)新工具、管理層股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，有助于報(bào)表使用人對(duì)上市公司之間信息的比較?！ ∥?、創(chuàng)新交易的規(guī)范處理提高了上市公司之間的信息可比性 隨著市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司的創(chuàng)新交易，尤其是金融方面的創(chuàng)新交易日益增長(zhǎng)，例如股票權(quán)證、買(mǎi)斷式債券回購(gòu)以及各種結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品等。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會(huì)在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷(xiāo)政策進(jìn)行優(yōu)化?！ ∪?、資金的時(shí)間價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 二、資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。 一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順應(yīng)了中國(guó)上市公司發(fā)展的新特點(diǎn)、新要求 近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革持續(xù)深入，金融市場(chǎng)快速發(fā)展，上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正是應(yīng)這一發(fā)展的新特點(diǎn)和新要求而誕生?！ ≡诔浞纸梃b國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)。除極少數(shù)事項(xiàng)外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是中國(guó)會(huì)計(jì)改革史上一個(gè)重要的里程碑?？上驳氖?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，已經(jīng)邁出寶貴的第一步，下一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的支持系統(tǒng)建設(shè)當(dāng)是重中之重。例如，公司治理是否健全、內(nèi)部控制是否有效，審計(jì)人員是否具備獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力等?！ ∽詈螅枰獜?qiáng)調(diào)的是，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷總是存在；無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能解決與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的所有問(wèn)題。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)除了有可能出于計(jì)量上的操縱外，還有可能是一些公司為了達(dá)到監(jiān)管目標(biāo)人為構(gòu)造交易。例如，許多人注意到新準(zhǔn)則允許企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，但卻沒(méi)有注意到采用公允價(jià)值模式的前提條件，即要求投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值必須在其公允價(jià)值能夠取得并能可靠計(jì)量時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，換言之，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值，這就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性的具體體現(xiàn)。 比如，在具體準(zhǔn)則中，部分準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是，不能忽視的是，準(zhǔn)則又嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。 遺憾的是，當(dāng)前，很多公司和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)基本準(zhǔn)則沒(méi)有給與足夠重視，實(shí)際上，基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的作用就如同一個(gè)國(guó)家的憲法，是最根本的，也是最崇高的，對(duì)會(huì)計(jì)核算同樣具有約束力?！倍鴩?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)則僅僅采用“交易或者事項(xiàng)”，顯然，“已經(jīng)發(fā)生的交易”更加側(cè)重于可靠性。也正因?yàn)檫@樣，會(huì)計(jì)信息的可靠性成為投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無(wú)用的，而及時(shí)發(fā)布的歷史信息也會(huì)是相關(guān)的。同時(shí)，我們還注意到，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授 夏冬林 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2月15日發(fā)布了。因此，將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到專(zhuān)門(mén)借款以外的一般借款，并不一定意味著被資本化的借款費(fèi)用的將整體增加。 從2005年起，已經(jīng)有很多的上市公司發(fā)行大量的短期融資券，以遠(yuǎn)低于銀行中長(zhǎng)期貸款的利率，獲取營(yíng)運(yùn)資金。一個(gè)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，考慮的因素也包括其在生產(chǎn)過(guò)程中占用資金的成本；因此，將需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)N(xiāo)售收入和相應(yīng)的所有生產(chǎn)成
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