【正文】 提條件的限制下，在一定程度上，提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的可靠性。新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。上述借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于生產(chǎn)周期不長(zhǎng)的存貨，需要資本化的金額通常不大，并且其存貨周轉(zhuǎn)期通常比較短，跨期間的影響比較小，從成本與效益方面考量，不將其作為符合資本化條件的資產(chǎn)。由于類(lèi)似發(fā)行短期融資券的多渠道獲取資金，將可以降低上市公司的整體資金成本?！　】偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范提出了更高要求，可以大大增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，減少執(zhí)行過(guò)程中的隨意性，從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司業(yè)績(jī)的含金量，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系無(wú)論在形式上還是在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上都實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，廣泛采用了國(guó)際上通用的概念、原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場(chǎng)的投資者，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性?！　”娝苤?，會(huì)計(jì)信息區(qū)別于其他信息的突出特征是可靠性，這也是會(huì)計(jì)信息生命力的源泉。因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是建立在可靠性基礎(chǔ)之上的。這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，不僅僅強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，也強(qiáng)調(diào)了受托責(zé)任——以客觀可靠的信息反映管理層履行職責(zé)的狀況。應(yīng)當(dāng)看到，盡管具體準(zhǔn)則通常規(guī)范的是一個(gè)個(gè)單項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)內(nèi)在一致的整體，在理解和應(yīng)用各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求完整把握各項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)涵。對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無(wú)例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)；雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。　　盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用條件作了嚴(yán)格限定，但也有投資者擔(dān)心出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)非貨幣性交易之處理要求具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”作了明確規(guī)定，將構(gòu)造報(bào)表利潤(rùn)壓縮在盡可能小的范圍。會(huì)計(jì)信息的可靠性在很大程度取決于商業(yè)文明的程度、公司治理的成熟狀況、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力及其獨(dú)立性以及法制環(huán)境的條件，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的支持系統(tǒng)。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制會(huì)計(jì)造假，需要政府有關(guān)部門(mén)以及社會(huì)各界的共同努力。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系助力上市公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新和國(guó)際化畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人 蕭偉強(qiáng)　　財(cái)政部近日發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?！　∨c現(xiàn)行17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容比較全面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法。例如，由于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。它是一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)規(guī)定的空白，還充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過(guò)以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。這使得擁有長(zhǎng)期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長(zhǎng)期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減計(jì)至未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額?！　∷摹⒔鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)的在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為治理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。如果對(duì)這些創(chuàng)新交易沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范，則會(huì)使得上市公司對(duì)這些交易的處理具有較大的隨意性，從而降低了上市公司之間的信息可比性?！　∧壳?，中國(guó)公司重組、兼并活動(dòng)的頻繁發(fā)生和方式的不斷創(chuàng)新，例如業(yè)務(wù)兼并、權(quán)益互換等，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的規(guī)范要求?！　×?、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施需要充分準(zhǔn)備　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。而且，上市公司還需改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。又如，需要系統(tǒng)地記錄公司資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的信息以及其后續(xù)變化的信息,以滿足所得稅準(zhǔn)則的要求。但是任何好的準(zhǔn)則或規(guī)定都需要有效的實(shí)施才可以發(fā)揮它的作用，如何保障新準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授　葛家澍 　　會(huì)計(jì)是國(guó)際通用語(yǔ)言，趨同是大勢(shì)所趨。它既立足于中國(guó)國(guó)情，又努力與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同 　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為我國(guó)的上市公司服務(wù)的。所有的上市公司，尤其需要用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范其會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告。它的活力從何而來(lái)？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定向市場(chǎng)披露公司報(bào)告，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（業(yè)績(jī)）和現(xiàn)金流量。 　　高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是由高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的。兩權(quán)分離又造成財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者（在企業(yè)內(nèi)部，主要指控制公司的管理當(dāng)局特別是高管階層）與主要的使用者（在企業(yè)內(nèi)部，指所有不參予公司管理的投資人、債權(quán)人，等等）之間的分離。信息不對(duì)稱(chēng)是市場(chǎng)失靈的一種表現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為我國(guó)政府防止社會(huì)主義市場(chǎng)失靈一種制度安排，對(duì)于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對(duì)于維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)公正、公開(kāi)、公平的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。 　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（簡(jiǎn)稱(chēng)“概念框架”CF），而我國(guó)則用“基本準(zhǔn)則”取代。 　　一、“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語(yǔ)的采用，既簡(jiǎn)明易懂，又能清楚地理解其性質(zhì)和地位，僅從這一點(diǎn)看，就比較符合中國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。例如：　　第二條明確規(guī)定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用。 ⑵這些信息的用途是：第一，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況；第