【文章內(nèi)容簡介】 、全部或者部分陳舊過時以及 銷售價格下降時， 可以將存貨價值減記到可變現(xiàn)凈值。當年還 公布的 《國際會計準則第 16 號 —— 不動產(chǎn)、廠房和設備》（ IAS16 《不動產(chǎn)、廠房和設備》）指出，如果一項或者一組資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，應該將賬面價值減記到 該資產(chǎn)的可收回金額。 1996年 6月， IASC決定制定資產(chǎn)減值相關(guān)的 國際會計準則。 1997 年， IASC就如何 具體確認資產(chǎn)減值、如何確認 資產(chǎn)的可收回金額等 一系列問題，通過了 《征求意見稿第 55 號 — 資產(chǎn)減值》（ E55），來 自 10 個 不同 國家 、 不同行業(yè)的 20 多家 知名公司參與了該 測試。 1998 年 4 月，于馬來西亞 召開的理事會會議上， 通過了 《國際會計準則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值》（ IAS36）。 IAS36 的出臺 為企業(yè)對資產(chǎn)減值的確認、計量提供了 明確的 指南，同時 又 規(guī)范了會計核算， 大大的 提高了會計信息的可比性。 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設計（論文） 12 2021 年， IASB 發(fā)布了征求意見書 ，征求 相 關(guān)于 IAS36 中資產(chǎn)減值 的 內(nèi) 部指標以及 使用價值確定的意見。 于 2021 年 3 月， IASB 出臺 了修訂后的 IAS36，IAS36 對資產(chǎn)減值會計 處理的不斷完善，其內(nèi)容已為很多 國家所借鑒。 我國 新會計準則中資產(chǎn)減值會計與美國及國際準則的比較 《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（ CAS8） 是 在舊會計準則基礎 之上，對資產(chǎn)減值損失的計提基礎、計提范圍以及減值損失可轉(zhuǎn)回等方面進行了很大程度上的 變革， 進一步實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，重點指出 了資產(chǎn)減值跡象的判斷 依據(jù)、可收回金額的計量、減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定和 減值的處理 方法，商譽的減值測試及 有關(guān)資產(chǎn)減值 信息 的披露等 具體內(nèi)容，但 在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 問題 上存在實質(zhì)性的差異。 準則適用范圍的國際比較 （ 1） IAS36[2]：涉及 了土地、建筑物 、投資性房地產(chǎn) 中以成本模式計量的 、商譽以及對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資。 （ 2） SFAS144[1]：包涵 了長期資產(chǎn)（不包括商譽、不攤銷的無形資產(chǎn)）、金融 交易 工具（包括按成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性投資）。 （ 3） CAS8：涉及了對子公司、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資以及 投資性房地產(chǎn) 中采用成本模式進行后續(xù)計量的 、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性 的 生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（ 指 探明礦區(qū)權(quán)益、礦區(qū) 井及相關(guān)設施）、無形資產(chǎn)（指 資本化的開發(fā)支出）、商譽 等 。 從上述我們可以 清楚地看出三者都是適用于長期資產(chǎn)，然而 SFAS144 在沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設計（論文） 13 無形資產(chǎn)、商譽 、 生物資產(chǎn) 等方面 的規(guī)定有許多不同之處 。 資產(chǎn)減值損失的確認與計量的比較 表 2 資產(chǎn)減值確認與計量的國際比較 [11] IAS36 CAS8 SFAS144 確認 時間 企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日，判斷資產(chǎn)減值的跡象 對長期資產(chǎn) 及 可辨認、攤銷性 的無形資產(chǎn)，企業(yè)應 在環(huán)境變化或者 指向表明資產(chǎn)的賬面價值無法得到 收回時核算資產(chǎn)是否 存在 減值 對商譽和部分無形資產(chǎn)要求每年至少進行一次減值測試 資產(chǎn) 減值 跡象 外部信息來源： （ 1）資產(chǎn) 市價在當期 存在 下跌，下跌的幅度 很大程度上 高于因正常的時間推移 或者使 用 而發(fā)生的下跌； （ 2） 市場、經(jīng)濟或 者 法律等企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營環(huán)境 、 資產(chǎn)提供服務的運行 市場，在當期或 者 未來 會計期間發(fā)生 巨大 變化，對企業(yè)產(chǎn)生了 負面影響； （ 3）市場利率或 者 其他投資報酬率在當期己經(jīng) 得到 提高，從而可能影響 到 企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時 所 采用的折現(xiàn)率， 進 而 較大程度上 降低資產(chǎn)的可收回金額； （ 4） 該 企業(yè) 的 凈資產(chǎn) 賬面價值 很大 程度上高于 其資產(chǎn) 的 市場資本化金額。 內(nèi)部信息來源： （ 1）有證據(jù) 顯示 ，資產(chǎn)已經(jīng) 存在陳舊過時或 者 發(fā)生損壞； （ 2） 該 資產(chǎn)的使用方 法或者 程度己經(jīng)發(fā)生或 即 將要發(fā)生 較 大變化，對企業(yè)產(chǎn)生 了 負面影響。這些變化包括 了 資產(chǎn)將 要 被閑置，有 計劃終止或 者 重組該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)的市價當期 出現(xiàn)大幅度下跌， 該 跌幅 顯著 高于因時間的推移或企業(yè) 正常使用而 預期 的下跌。 經(jīng)營所處的經(jīng)濟 條件 、技術(shù) 條件 或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮?出現(xiàn)很大程度 變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生 負面 影響。 市場利率或其他 投資回 報酬率在當期已經(jīng) 得以 提高， 進 而影響企業(yè)在 計算資產(chǎn) 預期 未來 現(xiàn)金流量 值 時 的折現(xiàn)率，致使 資產(chǎn)可收回金額 很大程度上 降低。 有 足夠 證據(jù) 顯示 資產(chǎn)已陳舊過時或 該 實體已發(fā)生 損壞。 企業(yè) 資產(chǎn)已或 將 要 被閑置、 停用 或 有 計劃 的提前處置。 企業(yè)內(nèi)部 有足夠 報告顯示該 資產(chǎn)的經(jīng)濟 成績排除市場利率提高的影響，企業(yè)的折現(xiàn)率和企業(yè)的市值大大低于其凈資產(chǎn)賬面價值 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設計（論文） 14 的經(jīng)營，或 者 計劃在以 前預定的日期前處置該資產(chǎn) 和 重新估計具有確定使用壽命資產(chǎn)的使用壽命； （ 3） 企業(yè) 內(nèi)部報告提供的證據(jù) 顯示 ，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或 者 將要比預 計 的差 很多 。 已 低于或者 很大程度上將低于預期 。 其他 足以顯示 資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生 了 減值的跡象。 資產(chǎn)減值 損失確認 資產(chǎn) 可收回金額 在很大程度上 低于其賬面價值時 ，才 確認資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量總額小于賬面價值時確認資產(chǎn)減值損失 可收回 金 額確定 資產(chǎn) 公允價值 扣除 處置費用后的凈額 同 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn) 中的 相對 較高者 采用未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量 資產(chǎn)減值 損失計量 資產(chǎn) 可收回金額 存在 低于其賬面價值時， 要 將資產(chǎn)的賬面價值 降低至 可收回金額， 降低 的金額確認為資產(chǎn)減值損失 額 確認的資產(chǎn)減值損失，以資產(chǎn)的賬面價值超過公允價值計量 通過上述條款 對比不難 發(fā)現(xiàn)， CAS8 和 IAS36 在資產(chǎn)減值損失 方面的確認及 計量上已 經(jīng) 基本實現(xiàn) 了大體上 趨同，但與 SFAS144 卻 存在 很大 程度上的差異。確認時間上存在的不同是由于 FASB 考慮 了如 對所有資產(chǎn)進行周期性 的測試 所消耗的成 本很大 ，而造成其他 方面 差異的原因是 由于 SFAS144 與CAS IAS36 對資產(chǎn)減值損失 的 確認采用 了 的 不一樣的標準 。 CAS8 與 IAS36是 以 經(jīng)濟性 為 標準 —— 即一旦 發(fā)生 資產(chǎn) 減值就 要 予以確認，其顯著特點是資產(chǎn)減值損失的確認及 計量采用 了 相同的 核算 基礎。 SFAS144 是 以 可能性 為 標準 —— 即 當資產(chǎn)的賬面金額 出現(xiàn) 可能不會完全回收時， 才 確認資產(chǎn)減值損失，其 顯著特點表現(xiàn)為確認資產(chǎn)及 計量的基礎 存在 不同。 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的比較 表 3 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的國際比較 IAS36 規(guī)定企業(yè)應該 于 每個資產(chǎn)負債表日 評價估算 是 否有跡象 顯示 以前年度確認的除了 商譽 以 外 ， 資產(chǎn)的減值損失 將 不再存在或 者 已經(jīng)減少。如 存在這 些 現(xiàn)象 ，企業(yè)應 預估 該資產(chǎn)的可收回金額。 如 企業(yè)對資產(chǎn)可收回金額 做 出 的估計發(fā)生 了 變化時， 應 轉(zhuǎn)回以前年度確認的 減值損失 額 ，資產(chǎn)的賬面價值應 當 增加 到 可收回金額 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設計（論文） 15 同時 規(guī)定：（ 1） 減值損失的沖回 應 反映 該 資產(chǎn)在使用或 者 出售方面的潛在 性的 服務能力，比確認減值損失時 相對 提高。若僅 是 因折現(xiàn) 從 而導致可收回金額 相對 高于其賬面價值， 則 不能轉(zhuǎn)回 減值損失 額 。（ 2） 因為 減值損失的轉(zhuǎn)回而 導致 資產(chǎn)賬面金額 增加的 ，不能高于 該項 資產(chǎn)以前年度 未 確認 減值損失時的賬面金額。（ 3）減值損失的轉(zhuǎn)回應 當 立即在收益表 里 作為收益 加以 確認。（ 4）已 經(jīng) 確認的 企業(yè) 商譽減值損失 額 在以后期間 都 不得轉(zhuǎn)回。 CAS8 規(guī)定減值損失 一旦得以 確認，在以后會計期間 都 不得轉(zhuǎn)回。其適用 的 范圍主要 涵蓋 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 及 其他長期資產(chǎn)（ 但 不包括存貨、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等） SFAS144 規(guī)定資產(chǎn)減值損失，使減值資產(chǎn)形成新的成本基礎，新的成本基礎不應該再調(diào)整 由此不難 看出 IAS36 允許 減值損失 額 轉(zhuǎn)回是有條件的，與其 所 代表的“未來經(jīng)濟利益觀” 是 密切相關(guān) 的， 財務 會計 報表使用 者通過減值 損失的轉(zhuǎn)回了解 有關(guān) 企業(yè) 資產(chǎn) 未來積極利益中的 潛在跡象，致使得當期及 未來 會計 期間的經(jīng)營活動成果 得到 更加公允 的計量 。 而 SFAS144 不允許減值損失 額 轉(zhuǎn)回的原因在于 ：資產(chǎn)減值損失使 得 減值資產(chǎn)形成 了新的成本 核算 基礎，已 經(jīng)同 其他未 減值的資產(chǎn)置于同樣 的 核算 基礎，因此后期就不 該 再 將資產(chǎn)減值損失 加以 轉(zhuǎn)回。而我國 的 會計準則規(guī)定 不轉(zhuǎn)回的原因在于 ：（ 1）我國上市公司 多存在提供虛假報表、故意 操縱 經(jīng)營利潤的現(xiàn)象 ；（ 2）資產(chǎn)減值損失的確認 多 依賴于會計 工作 人員的職業(yè)判斷 能力，然而 我國會計人員業(yè)務 技術(shù) 水平 相對 有限。這 相對于 SFAS144 減 值損失不 得轉(zhuǎn)回的原因 有所不同。 沈陽大學科技工程學院 —— 畢業(yè)設計（論文） 16 3 新會計準則下資產(chǎn)減值會計在實際應用中的問題 資產(chǎn)減值會計中的確認問題 資產(chǎn)減值跡象認定 新會計準則中詳細地列舉了 7 個判斷資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的標準，使得資產(chǎn)減值在實際應用中更具有操作性，不過由于這些標準中含有大量的定性內(nèi)容，因此仍然存在著被用于盈余管理的可能。 如在 7 條標準中包括“資產(chǎn)的 當期 市場 出現(xiàn) 大幅度下跌， 同時其跌幅顯著高于因時間的推移或正常使用而預期 的下跌”的論述，其中，“大幅度”和“明顯高于”屬于定性的描述，并沒有更加詳細的