【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、全部或者部分陳舊過(guò)時(shí)以及 銷(xiāo)售價(jià)格下降時(shí)， 可以將存貨價(jià)值減記到可變現(xiàn)凈值。當(dāng)年還 公布的 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（ IAS16 《不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》）指出，如果一項(xiàng)或者一組資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí)，應(yīng)該將賬面價(jià)值減記到 該資產(chǎn)的可收回金額。 1996年 6月， IASC決定制定資產(chǎn)減值相關(guān)的 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 1997 年， IASC就如何 具體確認(rèn)資產(chǎn)減值、如何確認(rèn) 資產(chǎn)的可收回金額等 一系列問(wèn)題，通過(guò)了 《征求意見(jiàn)稿第 55 號(hào) — 資產(chǎn)減值》（ E55），來(lái) 自 10 個(gè) 不同 國(guó)家 、 不同行業(yè)的 20 多家 知名公司參與了該 測(cè)試。 1998 年 4 月，于馬來(lái)西亞 召開(kāi)的理事會(huì)會(huì)議上， 通過(guò)了 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》（ IAS36）。 IAS36 的出臺(tái) 為企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量提供了 明確的 指南，同時(shí) 又 規(guī)范了會(huì)計(jì)核算， 大大的 提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 2021 年， IASB 發(fā)布了征求意見(jiàn)書(shū) ，征求 相 關(guān)于 IAS36 中資產(chǎn)減值 的 內(nèi) 部指標(biāo)以及 使用價(jià)值確定的意見(jiàn)。 于 2021 年 3 月， IASB 出臺(tái) 了修訂后的 IAS36，IAS36 對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) 處理的不斷完善，其內(nèi)容已為很多 國(guó)家所借鑒。 我國(guó) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與美國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則的比較 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》（ CAS8） 是 在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ) 之上，對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提基礎(chǔ)、計(jì)提范圍以及減值損失可轉(zhuǎn)回等方面進(jìn)行了很大程度上的 變革， 進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，重點(diǎn)指出 了資產(chǎn)減值跡象的判斷 依據(jù)、可收回金額的計(jì)量、減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定和 減值的處理 方法，商譽(yù)的減值測(cè)試及 有關(guān)資產(chǎn)減值 信息 的披露等 具體內(nèi)容，但 在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 問(wèn)題 上存在實(shí)質(zhì)性的差異。 準(zhǔn)則適用范圍的國(guó)際比較 （ 1） IAS36[2]：涉及 了土地、建筑物 、投資性房地產(chǎn) 中以成本模式計(jì)量的 、商譽(yù)以及對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資。 （ 2） SFAS144[1]：包涵 了長(zhǎng)期資產(chǎn)（不包括商譽(yù)、不攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)）、金融 交易 工具（包括按成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性投資）。 （ 3） CAS8：涉及了對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及 投資性房地產(chǎn) 中采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的 、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性 的 生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（ 指 探明礦區(qū)權(quán)益、礦區(qū) 井及相關(guān)設(shè)施）、無(wú)形資產(chǎn)（指 資本化的開(kāi)發(fā)支出）、商譽(yù) 等 。 從上述我們可以 清楚地看出三者都是適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)，然而 SFAS144 在沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 13 無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù) 、 生物資產(chǎn) 等方面 的規(guī)定有許多不同之處 。 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量的比較 表 2 資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的國(guó)際比較 [11] IAS36 CAS8 SFAS144 確認(rèn) 時(shí)間 企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷資產(chǎn)減值的跡象 對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn) 及 可辨認(rèn)、攤銷(xiāo)性 的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng) 在環(huán)境變化或者 指向表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法得到 收回時(shí)核算資產(chǎn)是否 存在 減值 對(duì)商譽(yù)和部分無(wú)形資產(chǎn)要求每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試 資產(chǎn) 減值 跡象 外部信息來(lái)源： （ 1）資產(chǎn) 市價(jià)在當(dāng)期 存在 下跌，下跌的幅度 很大程度上 高于因正常的時(shí)間推移 或者使 用 而發(fā)生的下跌； （ 2） 市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或 者 法律等企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)環(huán)境 、 資產(chǎn)提供服務(wù)的運(yùn)行 市場(chǎng)，在當(dāng)期或 者 未來(lái) 會(huì)計(jì)期間發(fā)生 巨大 變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了 負(fù)面影響； （ 3）市場(chǎng)利率或 者 其他投資報(bào)酬率在當(dāng)期己經(jīng) 得到 提高，從而可能影響 到 企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí) 所 采用的折現(xiàn)率， 進(jìn) 而 較大程度上 降低資產(chǎn)的可收回金額； （ 4） 該 企業(yè) 的 凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值 很大 程度上高于 其資產(chǎn) 的 市場(chǎng)資本化金額。 內(nèi)部信息來(lái)源： （ 1）有證據(jù) 顯示 ，資產(chǎn)已經(jīng) 存在陳舊過(guò)時(shí)或 者 發(fā)生損壞； （ 2） 該 資產(chǎn)的使用方 法或者 程度己經(jīng)發(fā)生或 即 將要發(fā)生 較 大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生 了 負(fù)面影響。這些變化包括 了 資產(chǎn)將 要 被閑置，有 計(jì)劃終止或 者 重組該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期 出現(xiàn)大幅度下跌， 該 跌幅 顯著 高于因時(shí)間的推移或企業(yè) 正常使用而 預(yù)期 的下跌。 經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì) 條件 、技術(shù) 條件 或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮?出現(xiàn)很大程度 變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生 負(fù)面 影響。 市場(chǎng)利率或其他 投資回 報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng) 得以 提高， 進(jìn) 而影響企業(yè)在 計(jì)算資產(chǎn) 預(yù)期 未來(lái) 現(xiàn)金流量 值 時(shí) 的折現(xiàn)率，致使 資產(chǎn)可收回金額 很大程度上 降低。 有 足夠 證據(jù) 顯示 資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)或 該 實(shí)體已發(fā)生 損壞。 企業(yè) 資產(chǎn)已或 將 要 被閑置、 停用 或 有 計(jì)劃 的提前處置。 企業(yè)內(nèi)部 有足夠 報(bào)告顯示該 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì) 成績(jī)排除市場(chǎng)利率提高的影響，企業(yè)的折現(xiàn)率和企業(yè)的市值大大低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 14 的經(jīng)營(yíng)，或 者 計(jì)劃在以 前預(yù)定的日期前處置該資產(chǎn) 和 重新估計(jì)具有確定使用壽命資產(chǎn)的使用壽命； （ 3） 企業(yè) 內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù) 顯示 ，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)或 者 將要比預(yù) 計(jì) 的差 很多 。 已 低于或者 很大程度上將低于預(yù)期 。 其他 足以顯示 資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生 了 減值的跡象。 資產(chǎn)減值 損失確認(rèn) 資產(chǎn) 可收回金額 在很大程度上 低于其賬面價(jià)值時(shí) ，才 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量總額小于賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 可收回 金 額確定 資產(chǎn) 公允價(jià)值 扣除 處置費(fèi)用后的凈額 同 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn) 中的 相對(duì) 較高者 采用未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量 資產(chǎn)減值 損失計(jì)量 資產(chǎn) 可收回金額 存在 低于其賬面價(jià)值時(shí)， 要 將資產(chǎn)的賬面價(jià)值 降低至 可收回金額， 降低 的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 額 確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，以資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)公允價(jià)值計(jì)量 通過(guò)上述條款 對(duì)比不難 發(fā)現(xiàn)， CAS8 和 IAS36 在資產(chǎn)減值損失 方面的確認(rèn)及 計(jì)量上已 經(jīng) 基本實(shí)現(xiàn) 了大體上 趨同，但與 SFAS144 卻 存在 很大 程度上的差異。確認(rèn)時(shí)間上存在的不同是由于 FASB 考慮 了如 對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行周期性 的測(cè)試 所消耗的成 本很大 ，而造成其他 方面 差異的原因是 由于 SFAS144 與CAS IAS36 對(duì)資產(chǎn)減值損失 的 確認(rèn)采用 了 的 不一樣的標(biāo)準(zhǔn) 。 CAS8 與 IAS36是 以 經(jīng)濟(jì)性 為 標(biāo)準(zhǔn) —— 即一旦 發(fā)生 資產(chǎn) 減值就 要 予以確認(rèn)，其顯著特點(diǎn)是資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及 計(jì)量采用 了 相同的 核算 基礎(chǔ)。 SFAS144 是 以 可能性 為 標(biāo)準(zhǔn) —— 即 當(dāng)資產(chǎn)的賬面金額 出現(xiàn) 可能不會(huì)完全回收時(shí)， 才 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，其 顯著特點(diǎn)表現(xiàn)為確認(rèn)資產(chǎn)及 計(jì)量的基礎(chǔ) 存在 不同。 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的比較 表 3 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的國(guó)際比較 IAS36 規(guī)定企業(yè)應(yīng)該 于 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 評(píng)價(jià)估算 是 否有跡象 顯示 以前年度確認(rèn)的除了 商譽(yù) 以 外 ， 資產(chǎn)的減值損失 將 不再存在或 者 已經(jīng)減少。如 存在這 些 現(xiàn)象 ，企業(yè)應(yīng) 預(yù)估 該資產(chǎn)的可收回金額。 如 企業(yè)對(duì)資產(chǎn)可收回金額 做 出 的估計(jì)發(fā)生 了 變化時(shí)， 應(yīng) 轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的 減值損失 額 ，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng) 當(dāng) 增加 到 可收回金額 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 15 同時(shí) 規(guī)定：（ 1） 減值損失的沖回 應(yīng) 反映 該 資產(chǎn)在使用或 者 出售方面的潛在 性的 服務(wù)能力，比確認(rèn)減值損失時(shí) 相對(duì) 提高。若僅 是 因折現(xiàn) 從 而導(dǎo)致可收回金額 相對(duì) 高于其賬面價(jià)值， 則 不能轉(zhuǎn)回 減值損失 額 。（ 2） 因?yàn)?減值損失的轉(zhuǎn)回而 導(dǎo)致 資產(chǎn)賬面金額 增加的 ，不能高于 該項(xiàng) 資產(chǎn)以前年度 未 確認(rèn) 減值損失時(shí)的賬面金額。（ 3）減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng) 當(dāng) 立即在收益表 里 作為收益 加以 確認(rèn)。（ 4）已 經(jīng) 確認(rèn)的 企業(yè) 商譽(yù)減值損失 額 在以后期間 都 不得轉(zhuǎn)回。 CAS8 規(guī)定減值損失 一旦得以 確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間 都 不得轉(zhuǎn)回。其適用 的 范圍主要 涵蓋 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 及 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（ 但 不包括存貨、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等） SFAS144 規(guī)定資產(chǎn)減值損失，使減值資產(chǎn)形成新的成本基礎(chǔ)，新的成本基礎(chǔ)不應(yīng)該再調(diào)整 由此不難 看出 IAS36 允許 減值損失 額 轉(zhuǎn)回是有條件的，與其 所 代表的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀” 是 密切相關(guān) 的， 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 報(bào)表使用 者通過(guò)減值 損失的轉(zhuǎn)回了解 有關(guān) 企業(yè) 資產(chǎn) 未來(lái)積極利益中的 潛在跡象，致使得當(dāng)期及 未來(lái) 會(huì)計(jì) 期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果 得到 更加公允 的計(jì)量 。 而 SFAS144 不允許減值損失 額 轉(zhuǎn)回的原因在于 ：資產(chǎn)減值損失使 得 減值資產(chǎn)形成 了新的成本 核算 基礎(chǔ)，已 經(jīng)同 其他未 減值的資產(chǎn)置于同樣 的 核算 基礎(chǔ)，因此后期就不 該 再 將資產(chǎn)減值損失 加以 轉(zhuǎn)回。而我國(guó) 的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 不轉(zhuǎn)回的原因在于 ：（ 1）我國(guó)上市公司 多存在提供虛假報(bào)表、故意 操縱 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的現(xiàn)象 ；（ 2）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 多 依賴(lài)于會(huì)計(jì) 工作 人員的職業(yè)判斷 能力，然而 我國(guó)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù) 技術(shù) 水平 相對(duì) 有限。這 相對(duì)于 SFAS144 減 值損失不 得轉(zhuǎn)回的原因 有所不同。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的問(wèn)題 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的確認(rèn)問(wèn)題 資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)地列舉了 7 個(gè)判斷資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，使得資產(chǎn)減值在實(shí)際應(yīng)用中更具有操作性，不過(guò)由于這些標(biāo)準(zhǔn)中含有大量的定性?xún)?nèi)容，因此仍然存在著被用于盈余管理的可能。 如在 7 條標(biāo)準(zhǔn)中包括“資產(chǎn)的 當(dāng)期 市場(chǎng) 出現(xiàn) 大幅度下跌， 同時(shí)其跌幅顯著高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)期 的下跌”的論述，其中，“大幅度”和“明顯高于”屬于定性的描述，并沒(méi)有更加詳細(xì)的