【文章內(nèi)容簡介】 及資產(chǎn)特有風險的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)率不應反映據(jù)以調(diào)整了未來現(xiàn)金流量估計數(shù)的風險。　　49．反映貨幣時間價值的當前市場評價和資產(chǎn)特有風險的折現(xiàn)率，是指如果投資者計劃通過投資獲得的現(xiàn)金流量在金額、時間和風險方面與企業(yè)所預期的資產(chǎn)的金額、時間和風險相當，投資者將會要求的報酬，該折現(xiàn)率是通過對類似資產(chǎn)生前市場交易中的內(nèi)含利率，或具有單一資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的上市公司的加權平均資本成本進行評估得出，該單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的服務潛力和風險與評估中的資產(chǎn)相類似。　　50．如果特定資產(chǎn)的利率不易于直接從市場上獲得，企業(yè)應使用替代利率以估計折現(xiàn)率，其目的是，在可能的情況下，估計下述要素的市場評價： ?。?）資產(chǎn)使用期限結束時整個期間的貨幣時間價值；　?。?）未來現(xiàn)金流量在金額或時間方面偏離估計數(shù)的風險。　　51．作為評估的起步，企業(yè)可能要考慮下述利率：　?。?）采用類似資本資產(chǎn)定價模型技術確定的企業(yè)加權平均資本成本；　?。?）企業(yè)的增量借款利率；　　（3）其他的市場借款利率?！　?2．對這些利率應予以調(diào)整，以便：　?。?）反映市場在評價與預期現(xiàn)金流量有關的特定風險所采用的方式；　　（2）剔除與預期現(xiàn)金流量無關的風險。　　對諸如政治風險、貨幣風險、價格風險以及現(xiàn)金流量風險等，應予以關注。　　53．為避免重復計算，折現(xiàn)率不應反映未來現(xiàn)金流量估計數(shù)為之調(diào)整的風險。　　54．折現(xiàn)率獨立于企業(yè)的資本結構以及為購買資產(chǎn)所采用的籌資方式、因為預期從資產(chǎn)中獲得的未來現(xiàn)金流量獨立于企業(yè)購買資產(chǎn)所采用的籌資方式?！　?5．如果利率基礎是稅后的，應對其加以調(diào)整以反映稅前利率?！　?6．通常，企業(yè)使用單一折現(xiàn)率估計資產(chǎn)的使用價值。但是，如果使用價值對不同期間的風險差異或利率的期間結構反應靈敏，則企業(yè)應在不同的未來期間采用不同的折現(xiàn)率?！　≠Y產(chǎn)減值損失的確認和計量　　57．第58到63段規(guī)定了單個資產(chǎn)減值損失的確認和計量要求，現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的確認和計量在第88到93段中規(guī)定?！　?8．當且僅當資產(chǎn)的可收回價值小于其帳面價值時，資產(chǎn)的帳面價值應減計至可收回價值，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失?！　?9．資產(chǎn)減值損失應在損益表中立即確認為—項費用，除非根據(jù)另—項國際會計準則，例如，根據(jù)《國際會計準則第16號——固定資產(chǎn)》中允許選用的會計處理方法，該資產(chǎn)是以重估價計量。根據(jù)該國際會計準則，重估價資產(chǎn)減值損失應作為重估價值降低進行處理?！　?0．重估價資產(chǎn)的減值損夫應在損益表中確認為一項費用，但是，在重估價資產(chǎn)減值損失沒有超過該資產(chǎn)的重估價準備的范圍內(nèi)，減值損失直接貸記重估價準備?！　?1．如果減值損失的估計數(shù)超過相關資產(chǎn)的帳面價值，當且僅當另—項國際會計準則有要求時，企業(yè)應確認—筆負債?！　?2．在確認—項資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用應在未來期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的基礎上攤銷已調(diào)整資產(chǎn)的帳面價值扣除其殘值（如果有的話）后的金額?！　?3．如果已經(jīng)確認了資產(chǎn)減值損失，應根據(jù)《國際會計準則第12號——所得稅》，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值與其納稅基礎，確定相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單位　　64．第65到93段對認定現(xiàn)金產(chǎn)出單位、確定其帳面價值以及確認其減值損失作出了規(guī)定?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單住的認定　　65．如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應估計單個資產(chǎn)的可收回價值。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的可收回價值?！　?6．如果存在下述情況，則不可能確定單個資產(chǎn)的可收回價值：　?。?）資產(chǎn)的使用價值估計與其銷售凈價并不接近（例如，從資產(chǎn)的持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量估計不是很少而可忽略不計）　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果是這樣，只能確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的使用價值和可收回價值。 示例　　某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。　　估計該鐵路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位（即整個礦山）的可收回價值?！　?7．在第5段中，現(xiàn)金產(chǎn)出單位被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。對現(xiàn)金產(chǎn)出的認定涉及判斷。如果不能確定單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應認定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入?！　∈纠　∑嚻髽I(yè)根據(jù)同政府簽訂的合同提供服務，該合同要求汽車企業(yè)在五條單獨的線路上提供最低限度的服務，投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)士的現(xiàn)金流量能夠分別認定。其中一條線路發(fā)生重大虧損?！　∮捎谄髽I(yè)沒有權利提早結束任何一條汽車線路，因此，通過持續(xù)使用、很大程度上獨立于具他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小可辨認現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體?！　?8．從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是從報告企業(yè)以外的其他企業(yè)收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，在認定資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入是否在很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入時，企業(yè)應考慮下述因緊：管理部門如何監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動（諸如，生產(chǎn)線、營業(yè)、單個場所、地區(qū)或其他方式）、管理部門對企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營是持續(xù)行去還是進行處置是如何作決策的，附錄A中的示例1舉例說明了認定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的例子?！　?9．如果—項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場（《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》將活躍市場定義為滿足以下所有條件的市場：（1）市場中的交易項目是同質(zhì)的；（2）通常可在任何時候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可獲知價格?！g校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應作為—個現(xiàn)金產(chǎn)出單位。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計數(shù)應當：　　（1）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關的未來現(xiàn)金流入時，用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值；　?。?）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關的未來現(xiàn)金流出時，用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值?！　?0．即使資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)品都被企業(yè)的其他部門使用（例如，處于生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品），如果企業(yè)能在活躍市場銷售該產(chǎn)品，則此資產(chǎn)或資產(chǎn)組合應視力一個單獨的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，這是因為該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合能夠通過持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。在使用與這樣的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關的、建立在財務預算或預測基礎上的信息時，如果內(nèi)部轉移價格沒有反映管理部門對現(xiàn)金產(chǎn)出單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計時，企業(yè)應調(diào)整此信息。　 71．除非能夠證明有理由變動，否則，對于同—資產(chǎn)或資產(chǎn)類別，現(xiàn)金產(chǎn)出單位在各期間的認定應保持—致。　 72．如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類別，已經(jīng)發(fā)生變動，則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認或沖回，并且從總體上來說，在財務報表中金額重大，第117段要求對現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值和帳面價值　　73．現(xiàn)金產(chǎn)出單位可收回價值的計量采用銷售凈價與使用價值孰高原則，同時參見本準則第16到56段的有關規(guī)定?！　?4．現(xiàn)金產(chǎn)出單位帳面價值的確定應與其可收回價值的確定方法保持—致。　　75．現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值：　?。?）僅包括下列資產(chǎn)的帳面價值，即，直接歸屬于、或能在合理和一致的基礎上分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位、且可帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值時、要對未來現(xiàn)金流人加以估計?！　。?）不包括已確認負債的帳面價值，除非如果不考慮該負債，就無法計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值?！　∵@是因為在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價和使用價時，并不包括與不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)有關的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務報表上確認的負債有關的現(xiàn)金流量。（見本準則第236段）　　76．當為進行可收回性評價而對資產(chǎn)加以組合時，現(xiàn)金產(chǎn)出單位必須包括在持續(xù)使用中為企業(yè)帶來長期現(xiàn)金流量的所有資產(chǎn)，否則，有時盡管現(xiàn)金產(chǎn)出單位表現(xiàn)為可全部收回，實際上資產(chǎn)已發(fā)生減值損失，在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量，但他們不能以合理且一致的基礎分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位，比如，商譽和總部資產(chǎn)。本準則第79至87段將解釋在測試現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值時，如何處理這類資產(chǎn)?！　?7．在計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，需要考慮某些已確認的負債。這通常是在處理現(xiàn)金產(chǎn)出單位