【正文】 出單位（生產(chǎn)線），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，既然該設(shè)備的銷售凈價(jià)已低于其帳面價(jià)值。 該設(shè)備的可收回價(jià)值無法單獨(dú)計(jì)量，由于其使用價(jià)值： （1）可能不同于其銷售凈價(jià)；　　（2）只能按設(shè)備所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線）來計(jì)量；　　由于生產(chǎn)線沒有發(fā)生損壞，該設(shè)備不能確認(rèn)減值損失。在持續(xù)使用中，該設(shè)備并不獨(dú)立為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。　　92．如果單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值無法確定（見本準(zhǔn)則第66段）：　?。?）如其帳面價(jià)值大于銷售凈價(jià)和按本準(zhǔn)則第889段的規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偟慕Y(jié)果二者中更高者，必須對(duì)該資產(chǎn)確認(rèn)減值損失。　　89．在按第88段分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失時(shí)，資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能減少到低于以下兩者中的最高值：　　（1）銷售凈價(jià)（如果可確定）；　　（2）使用價(jià)值（如果可確定）；　?。ǎ常?。對(duì)于每—項(xiàng)已確認(rèn)的總部資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則第80段處理，即：　?。?）如果總部資產(chǎn)的帳面價(jià)值能在合理、—致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u(píng)估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)只能采用自下而上測(cè)定；　?。?）如果總部資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能在合理、—致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u(píng)估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時(shí)采用自下而上測(cè)定和自上而下測(cè)定。（見本準(zhǔn)則第12段）　　總部資產(chǎn)　　84．總部資產(chǎn)包括單個(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，例如總部辦公樓、分廠、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備或研究中心等。如果商譽(yù)的帳面價(jià)值能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)?，企業(yè)只需施行自下而上測(cè)定。如果己確認(rèn)，企業(yè)必須：　?。?）進(jìn)行—次自下而上的測(cè)定，即：　?、偕套u(yù)的帳面價(jià)值是否能在合理、—致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u(píng)估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；　?、诒容^現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值與帳面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟纳套u(yù)的帳面價(jià)值，如果存在），并按本準(zhǔn)則第88段確認(rèn)減值損失。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益可能由于購(gòu)買的總部資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨(dú)在財(cái)務(wù)報(bào)表上予以確認(rèn)的資產(chǎn)?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價(jià)值為500，即礦山的帳面價(jià)值（1000）減去重置準(zhǔn)備（500）。礦山使用價(jià)值約1200，不包括恢復(fù)費(fèi)用。為恢復(fù)費(fèi)用所提取的準(zhǔn)備的帳面價(jià)值為500，等于恢復(fù)費(fèi)用現(xiàn)值?！　∈纠骸　∫还居心硣?guó)開礦，該國(guó)法律要求礦產(chǎn)所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。　　77．在計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值時(shí)，需要考慮某些已確認(rèn)的負(fù)債?！　。?）不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值，除非如果不考慮該負(fù)債，就無法計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值。　 72．如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)，或者構(gòu)成現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)類別，已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，則如果現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)或沖回，并且從總體上來說，在財(cái)務(wù)報(bào)表中金額重大，第117段要求對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單位作特定的披露。如果是這樣，管理部門對(duì)產(chǎn)品的未來市場(chǎng)價(jià)格的最好估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)：　?。?）在評(píng)估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流入時(shí)，用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值；　?。?）在評(píng)估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流出時(shí)，用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值。每一條線路的現(xiàn)金產(chǎn)出單位是汽車企業(yè)整體。如果不能確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值，則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。　　估計(jì)該鐵路的可收回價(jià)值是不可能的，因?yàn)椴荒艽_定鐵路的使用價(jià)值，而且其很可能不同于其報(bào)廢價(jià)值?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單住的認(rèn)定　　65．如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值?！　?1．如果減值損失的估計(jì)數(shù)超過相關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，當(dāng)且僅當(dāng)另—項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有要求時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)—筆負(fù)債。　　58．當(dāng)且僅當(dāng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值小于其帳面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的帳面價(jià)值應(yīng)減計(jì)至可收回價(jià)值，減計(jì)的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失?！　?5．如果利率基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)對(duì)其加以調(diào)整以反映稅前利率?！　?2．對(duì)這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：　?。?）反映市場(chǎng)在評(píng)價(jià)與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)所采用的方式；　?。?）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率不應(yīng)反映據(jù)以調(diào)整了未來現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除?！　?4．估計(jì)未來現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的影響將重復(fù)計(jì)算或被忽略，由于已經(jīng)對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)進(jìn)行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一旦企業(yè)承諾重組，則：　　（1）確定使用價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費(fèi)用和其他利益（建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上）；　?。?）重組的未來現(xiàn)金流出估計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理。 37．應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)來估計(jì)具未來現(xiàn)金流量?！　?4．現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的未來營(yíng)業(yè)費(fèi)用。　　30．如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利，則競(jìng)爭(zhēng)者很可能進(jìn)入市場(chǎng)，從而限制增長(zhǎng)，因此，從長(zhǎng)期來看（例如，20年），企業(yè)很難超過企業(yè)在其中經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、行業(yè)或國(guó)家的平均歷史增長(zhǎng)率，或資產(chǎn)在其中使用的市場(chǎng)增長(zhǎng)率。由于這個(gè)原因，管理部門對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測(cè)。建立在這些預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的項(xiàng)目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長(zhǎng)的期間是合理的。　　使用價(jià)值　　26．估計(jì)使用價(jià)值時(shí)，需要采取以下步驟：　?。?）估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；　?。?）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。銷售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷售價(jià)格，除非管理部門被迫立即銷售資產(chǎn)?！　?2．如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個(gè)活躍市場(chǎng)，則銷售凈價(jià)是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額?！　?9．除非資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入不可能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。 17．資產(chǎn)即使沒有在活躍市場(chǎng)上交易，也能夠確定其銷售凈價(jià)?！　?4．如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這可能說明，靠要根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新評(píng)估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項(xiàng)資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值損失，　　可收回價(jià)值的計(jì)量　　15．本準(zhǔn)則將可收回價(jià)值定義為資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者，第16到56段是對(duì)可收回價(jià)值的計(jì)量的規(guī)定。類似地，以前的分析可能表明，資產(chǎn)的可收回價(jià)值對(duì)于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。在這些情況下，也要求企業(yè)確定資產(chǎn)的可收回價(jià)值。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。　　，則資產(chǎn)已經(jīng)減值?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合?！　っ鎯r(jià)值，指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的、扣除累計(jì)折舊（攤銷）和累計(jì)減值損失后的資產(chǎn)價(jià)值?！? 使用價(jià)值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時(shí)的處置中形成的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在這種情況下，如果已經(jīng)執(zhí)行了重估價(jià)規(guī)定，則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本準(zhǔn)則以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)減值。但是，認(rèn)定某項(xiàng)重估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值，取決于用以確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)：　（1）如果資產(chǎn)的公允價(jià)值是其市場(chǎng)價(jià)值，則資產(chǎn)的公允價(jià)值與其銷售凈價(jià)之間的唯一差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費(fèi)用：　 ①如果處置費(fèi)用很低，則重估資產(chǎn)的可收回價(jià)值必然接近于、或大于其重估價(jià)值（公允價(jià)值）。　 ２．本準(zhǔn)則不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或雇員福利形成的資產(chǎn)，因?yàn)檫m用于這些資產(chǎn)的現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)包含了有關(guān)其確認(rèn)和計(jì)量的特定要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值 　　目的　　本準(zhǔn)則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過可收回價(jià)值（recoverable amount）的金額進(jìn)行計(jì)量的程序?！　》秶? 1．本準(zhǔn)則適用于除下述資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算：　 （1）存貨（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》）； （2）建造合同形成的資產(chǎn)（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同》）；　 （3）遞延所得稅資產(chǎn)（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》）；　 （4）雇員福利形成的資產(chǎn)（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》）；　 （5）包括在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披蹲和列報(bào)》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)?！? 4．根據(jù)其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以重估價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)量的資產(chǎn)，如按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——固定資產(chǎn)》以重估價(jià)值作為允許選用的方法計(jì)量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則