【正文】 出單位（生產線），企業(yè)應確認資產減值損失，既然該設備的銷售凈價已低于其帳面價值。 該設備的可收回價值無法單獨計量，由于其使用價值： （1）可能不同于其銷售凈價；　?。?）只能按設備所屬現金產出單位（生產線）來計量；　　由于生產線沒有發(fā)生損壞，該設備不能確認減值損失。在持續(xù)使用中，該設備并不獨立為企業(yè)帶來現金流量?！　?2．如果單個資產的可收回價值無法確定（見本準則第66段）：　?。?）如其帳面價值大于銷售凈價和按本準則第889段的規(guī)定進行分攤的結果二者中更高者，必須對該資產確認減值損失?！　?9．在按第88段分攤資產減值損失時，資產的帳面價值不能減少到低于以下兩者中的最高值：　?。?）銷售凈價（如果可確定）；　?。?）使用價值（如果可確定）；　?。ǎ常?。對于每—項已確認的總部資產，企業(yè)應按本準則第80段處理，即：　?。?）如果總部資產的帳面價值能在合理、—致的基礎上分攤到評估中的現金產出單位，企業(yè)只能采用自下而上測定；　?。?）如果總部資產的帳面價值不能在合理、—致的基礎上分攤到評估中的現金產出單位，企業(yè)必須同時采用自下而上測定和自上而下測定。（見本準則第12段）　　總部資產　　84．總部資產包括單個資產或資產組合，例如總部辦公樓、分廠、電子數據處理設備或研究中心等。如果商譽的帳面價值能在合理、一致的基礎上分攤，企業(yè)只需施行自下而上測定。如果己確認，企業(yè)必須：　?。?）進行—次自下而上的測定，即：　?、偕套u的帳面價值是否能在合理、—致的基礎上分攤到評估中的現金產出單位；　　②比較現金產出單位的可收回價值與帳面價值（包括已分攤的商譽的帳面價值，如果存在），并按本準則第88段確認減值損失。該項經濟利益可能由于購買的總部資產的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨在財務報表上予以確認的資產?，F金產出單位的帳面價值為500，即礦山的帳面價值（1000）減去重置準備（500）。礦山使用價值約1200，不包括恢復費用。為恢復費用所提取的準備的帳面價值為500，等于恢復費用現值。　　示例：　　一公司有某國開礦，該國法律要求礦產所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?！　?7．在計量現金產出單位的可收回價值時，需要考慮某些已確認的負債?！　。?）不包括已確認負債的帳面價值，除非如果不考慮該負債，就無法計量現金產出單位的可收回價值?！? 72．如果企業(yè)斷定，在以前期間屬于不同現金產出單位的資產，或者構成現金產出單位的資產類別，已經發(fā)生變動，則如果現金產出單位的資產減值損失已經確認或沖回，并且從總體上來說，在財務報表中金額重大，第117段要求對現金產出單位作特定的披露。如果是這樣，管理部門對產品的未來市場價格的最好估計數應當：　?。?）在評估與內部使用的產品有關的未來現金流入時，用來確定該現金產出單位的使用價值；　　（2）在評估與內部使用的產品有關的未來現金流出時，用來確定企業(yè)其他現金產出單位的使用價值。每一條線路的現金產出單位是汽車企業(yè)整體。如果不能確定單個資產的可收回價值，則企業(yè)應認定從持續(xù)使用中產生現金流入的最小資產組合，該資產組合在很大程度上從持續(xù)使用中產生獨立的現金流入?！　」烙嬙撹F路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。　　現金產出單住的認定　　65．如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回價值?！　?1．如果減值損失的估計數超過相關資產的帳面價值，當且僅當另—項國際會計準則有要求時，企業(yè)應確認—筆負債?！　?8．當且僅當資產的可收回價值小于其帳面價值時，資產的帳面價值應減計至可收回價值，減計的價值即為資產減值損失?！　?5．如果利率基礎是稅后的，應對其加以調整以反映稅前利率?！　?2．對這些利率應予以調整，以便：　?。?）反映市場在評價與預期現金流量有關的特定風險所采用的方式；　?。?）剔除與預期現金流量無關的風險。折現率不應反映據以調整了未來現金流量估計數的風險。但是，如果從資產持續(xù)使用中產生的未來現金流量的估計數和折現率沒有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應從資產處置所產生的現金凈流量的估汁數中別除?！　?4．估計未來現金流量所反映的假設是與確定折現率的方式相一致的，否則，某些假設的影響將重復計算或被忽略，由于已經對未來現金流量的估計數進行了折現而考慮了貨幣時間價值，因此，這些現金流量不包括籌資活動產生的現金流量。一旦企業(yè)承諾重組，則：　　（1）確定使用價值時，未來現金流量的估計數應反映重組所節(jié)省的費用和其他利益（建立在管理部門已經通過的最近財務預算或預測的基礎上）；　　（2）重組的未來現金流出估計數，應根據將來有關準備、或有負債和或有資產的國際會計準則中的重組條款進行處理。 37．應以資產的當前狀況為基礎來估計具未來現金流量?！　?4．現金流出預計包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎上分攤于資產上的未來營業(yè)費用?！　?0．如果經濟環(huán)境有利，則競爭者很可能進入市場，從而限制增長，因此，從長期來看（例如，20年），企業(yè)很難超過企業(yè)在其中經營的產品、行業(yè)或國家的平均歷史增長率，或資產在其中使用的市場增長率。由于這個原因，管理部門對未來現金流量的估計應基于最多為五年的最近預算或預測。建立在這些預算或預測基礎上的項目最多應涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間是合理的?！　∈褂脙r值　　26．估計使用價值時，需要采取以下步驟：　?。?）估計資產持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現金流量；　?。?）采用適當的折現率對未來現金流量進行折現。銷售凈價不反映強制銷售價格，除非管理部門被迫立即銷售資產?！　?2．如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產的市場價格扣除處置費用后的金額?！　?9．除非資產持續(xù)使用產生現金流入不可能獨立于其他資產或資產組合，應確定單個資產的可收回價值。 17．資產即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價?！　?4．如果有跡象表明資產可能已經減值，這可能說明，靠要根據適用于該資產的國際會計準則，重新評估和調整資產的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項資產沒有確認減值損失，　　可收回價值的計量　　15．本準則將可收回價值定義為資產的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者，第16到56段是對可收回價值的計量的規(guī)定。類似地，以前的分析可能表明，資產的可收回價值對于第9段中列示的一種或多種跡象的反應并不靈敏。在這些情況下，也要求企業(yè)確定資產的可收回價值。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產的可收回價值。　　，則資產已經減值?！　‖F金產出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產生現金流入的最小的可辨認資產組合，而該資產組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產或資產組合?！　っ鎯r值，指在資產負債表中確認的、扣除累計折舊（攤銷）和累計減值損失后的資產價值。　 使用價值（value in use），指預期從資產的持續(xù)使用和使用期限結束時的處置中形成的估計未來現金流量的現值。在這種情況下，如果已經執(zhí)行了重估價規(guī)定，則企業(yè)應運用本準則以確定資產是否已經減值。但是，認定某項重估資產是否已經減值，取決于用以確定其公允價值的基礎：?。?）如果資產的公允價值是其市場價值，則資產的公允價值與其銷售凈價之間的唯一差額是處置該資產的直接增量費用：　 ①如果處置費用很低，則重估資產的可收回價值必然接近于、或大于其重估價值（公允價值）。　 ２．本準則不適用于存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產或雇員福利形成的資產，因為適用于這些資產的現行國際會計準則已經包含了有關其確認和計量的特定要求。國際會計準則第36號——資產減值 　　目的　　本準則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進行計量的程序?！　》秶? 1．本準則適用于除下述資產以外的所有資產減值的會計核算：　 （1）存貨（參見《國際會計準則第2號——存貨》）； （2）建造合同形成的資產（參見《國際會計準則第11號——建造合同》）；　 （3）遞延所得稅資產（參見《國際會計準則第12號——所得稅》）；　 （4）雇員福利形成的資產（參見《國際會計準則第19號——雇員福利》）；　 （5）包括在《國際會計準則第32號——金融工具：披蹲和列報》范圍內的金融資產?！? 4．根據其他國際會計準則，以重估價值（公允價值）計量的資產，如按《國際會計準則第31號——固定資產》以重估價值作為允許選用的方法計量的資產，本準則