【正文】 定銷(xiāo)售協(xié)議中規(guī)定的價(jià)格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用加以調(diào)整。通常，恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)格是當(dāng)前的投標(biāo)價(jià)格?！　?3．如果沒(méi)有確定銷(xiāo)售協(xié)議或活躍市場(chǎng)，則銷(xiāo)售凈價(jià)應(yīng)建立在可獲取的最好信息的基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日，在熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的正常交易中，企業(yè)處置資產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，在確定此金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果?！　?4．除已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的那部分費(fèi)用以外的處置費(fèi)用，例如，律師費(fèi)用、印花稅以及類(lèi)似的交易稅、搬運(yùn)費(fèi)用以及資產(chǎn)達(dá)到銷(xiāo)售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費(fèi)用，應(yīng)在確定銷(xiāo)售凈價(jià)時(shí)扣除，但是，與資產(chǎn)處置而進(jìn)行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—一雇員福利》所定義的）和費(fèi)用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費(fèi)用。第77段規(guī)定了如何處理這種情況?！　」烙?jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)　　27. 計(jì)量使用價(jià)值時(shí)：　　（1）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)?！　。?）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)建立在管理部門(mén)已經(jīng)通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上?！　。?）在最后預(yù)算或預(yù)測(cè)所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)，對(duì)隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率，通過(guò)對(duì)建立在預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)進(jìn)行推斷的方式予以估計(jì)，除非有理由證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的?！　?8．通常情況下，如果期間超過(guò)五年，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)不易于獲取。如果管理部門(mén)確信，這些預(yù)計(jì)可靠，并且能夠表明，基于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，它有能力對(duì)更長(zhǎng)的期間作出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，則管理部門(mén)可基于對(duì)超過(guò)五年的期間的預(yù)算和預(yù)測(cè)來(lái)使用現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)。這個(gè)增長(zhǎng)率應(yīng)是穩(wěn)定的或是遞減的，除非增長(zhǎng)率的提高與產(chǎn)品或行業(yè)壽命周期所表現(xiàn)的客觀信息相吻合，如果恰當(dāng)?shù)脑?，該增長(zhǎng)率是零或負(fù)數(shù)?！　?1．在使用財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮該信息是否反映了合理且有根據(jù)的假設(shè)，以及是否代表了管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最好估計(jì)。　　33．未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)以及折現(xiàn)率反映了物價(jià)由于通貨膨脹而持續(xù)上漲的一貫假設(shè)，因此，如果折現(xiàn)率包括了物價(jià)由于通貨膨脹而上漲的影響，則未來(lái)現(xiàn)金流量是在名義折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)，反之，未來(lái)現(xiàn)金流量是在真實(shí)折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)（但包括未來(lái)特定物價(jià)的上漲或下跌）?！　?5．如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值沒(méi)有包括其為達(dá)到使用或銷(xiāo)售狀態(tài)而發(fā)生的所有現(xiàn)金流出，則未來(lái)現(xiàn)金流出的估計(jì)應(yīng)包括預(yù)期在資產(chǎn)達(dá)到使用或銷(xiāo)售狀態(tài)以前而發(fā)生的現(xiàn)金流出的估計(jì)?！　?6．為了避免重復(fù)計(jì)算，未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)不包括：　?。?）很大程度上獨(dú)立于評(píng)估中的資產(chǎn)就能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，其持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（例如，諸如應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)）；　?。?）與已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的義務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流出（例如，應(yīng)付款項(xiàng)、養(yǎng)老金或準(zhǔn)備）。未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)不包括預(yù)期從下述事項(xiàng)中產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出：　?。?）企業(yè)尚未承諾的未來(lái)重組；　　（２）對(duì)資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使具超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平而發(fā)生的未來(lái)資本支出?！　?0．如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則有些資產(chǎn)可能受到重組的影響?！　「戒浢粗械睦?，闡述了未來(lái)重組對(duì)使用價(jià)值計(jì)算的影響，　　41．在企業(yè)對(duì)資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平而發(fā)生資本支出之前，未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)不包括由于該支出而產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入?！? 43．未來(lái)現(xiàn)金流屋的估計(jì)數(shù)不包括： （1）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出；　?。?）所得稅收入或支出。類(lèi)似地，既然折現(xiàn)率是在稅前確定的，因此，未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)在稅前估計(jì)?！　?6．在資產(chǎn)使用期限結(jié)束時(shí)，確定通過(guò)資產(chǎn)處置而收回或支付的現(xiàn)金凈流量估計(jì)數(shù)的方式，與確定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)的方式是類(lèi)似的，除非估計(jì)以下現(xiàn)金凈流量：　?。?）企業(yè)采用評(píng)估日已經(jīng)達(dá)到使用期限的類(lèi)似資產(chǎn)的流行市價(jià)，該類(lèi)似資產(chǎn)的使用環(huán)境與被評(píng)估資產(chǎn)將會(huì)在其中使用的環(huán)境相似；　?。?）這些價(jià)格根據(jù)由于通貨膨脹而導(dǎo)致的未來(lái)物價(jià)上漲和特定物價(jià)上漲（下降）的影響作了調(diào)整。　　外幣未來(lái)現(xiàn)金流量　　47．未來(lái)現(xiàn)金流量是以其產(chǎn)生時(shí)的貨幣進(jìn)行評(píng)估的，然后以該貨幣的恰當(dāng)折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。　　折現(xiàn)率　　48．折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率?！　?9．反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)和資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率，是指如果投資者計(jì)劃通過(guò)投資獲得的現(xiàn)金流量在金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)方面與企業(yè)所預(yù)期的資產(chǎn)的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)，投資者將會(huì)要求的報(bào)酬，該折現(xiàn)率是通過(guò)對(duì)類(lèi)似資產(chǎn)生前市場(chǎng)交易中的內(nèi)含利率，或具有單一資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的上市公司的加權(quán)平均資本成本進(jìn)行評(píng)估得出，該單個(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的服務(wù)潛力和風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估中的資產(chǎn)相類(lèi)似。　　51．作為評(píng)估的起步，企業(yè)可能要考慮下述利率：　?。?）采用類(lèi)似資本資產(chǎn)定價(jià)模型技術(shù)確定的企業(yè)加權(quán)平均資本成本；　?。?）企業(yè)的增量借款利率；　?。?）其他的市場(chǎng)借款利率?！　?duì)諸如政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)予以關(guān)注?！　?4．折現(xiàn)率獨(dú)立于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及為購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)所采用的籌資方式、因?yàn)轭A(yù)期從資產(chǎn)中獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量獨(dú)立于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)所采用的籌資方式?！　?6．通常，企業(yè)使用單一折現(xiàn)率估計(jì)資產(chǎn)的使用價(jià)值。　　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量　　57．第58到63段規(guī)定了單個(gè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量要求，現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的確認(rèn)和計(jì)量在第88到93段中規(guī)定?！　?9．資產(chǎn)減值損失應(yīng)在損益表中立即確認(rèn)為—項(xiàng)費(fèi)用，除非根據(jù)另—項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——固定資產(chǎn)》中允許選用的會(huì)計(jì)處理方法，該資產(chǎn)是以重估價(jià)計(jì)量?！　?0．重估價(jià)資產(chǎn)的減值損夫應(yīng)在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，但是，在重估價(jià)資產(chǎn)減值損失沒(méi)有超過(guò)該資產(chǎn)的重估價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，減值損失直接貸記重估價(jià)準(zhǔn)備。　　62．在確認(rèn)—項(xiàng)資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用應(yīng)在未來(lái)期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤銷(xiāo)已調(diào)整資產(chǎn)的帳面價(jià)值扣除其殘值（如果有的話）后的金額。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位　　64．第65到93段對(duì)認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位、確定其帳面價(jià)值以及確認(rèn)其減值損失作出了規(guī)定。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值，則企業(yè)應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)的可收回價(jià)值。 示例　　某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報(bào)廢價(jià)值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨(dú)立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。因此，企業(yè)估計(jì)現(xiàn)金產(chǎn)出單位（即整個(gè)礦山）的可收回價(jià)值。對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出的認(rèn)定涉及判斷?！　∈纠　∑?chē)企業(yè)根據(jù)同政府簽訂的合同提供服務(wù)，該合同要求汽車(chē)企業(yè)在五條單獨(dú)的線路上提供最低限度的服務(wù)，投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)士的現(xiàn)金流量能夠分別認(rèn)定?！　∮捎谄髽I(yè)沒(méi)有權(quán)利提早結(jié)束任何一條汽車(chē)線路，因此，通過(guò)持續(xù)使用、很大程度上獨(dú)立于具他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小可辨認(rèn)現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　?8．從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是從報(bào)告企業(yè)以外的其他企業(yè)收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，在認(rèn)定資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入是否在很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的現(xiàn)金流入時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮下述因緊：管理部門(mén)如何監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（諸如，生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)、單個(gè)場(chǎng)所、地區(qū)或其他方式）、管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)是持續(xù)行去還是進(jìn)行處置是如何作決策的，附錄A中的示例1舉例說(shuō)明了認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的例子?！g校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為—個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單位?！　?0．即使資產(chǎn)或資產(chǎn)組合生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)品都被企業(yè)的其他部門(mén)使用（例如，處于生產(chǎn)過(guò)程中的中間產(chǎn)品），如果企業(yè)能在活躍市場(chǎng)銷(xiāo)售該產(chǎn)品，則此資產(chǎn)或資產(chǎn)組合應(yīng)視力一個(gè)單獨(dú)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，這是因?yàn)樵撡Y產(chǎn)或資產(chǎn)組合能夠通過(guò)持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合?！? 71．除非能夠證明有理由變動(dòng)，否則，對(duì)于同—資產(chǎn)或資產(chǎn)類(lèi)別，現(xiàn)金產(chǎn)出單位在各期間的認(rèn)定應(yīng)保持—致?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值和帳面價(jià)值　　73．現(xiàn)金產(chǎn)出單位可收回價(jià)值的計(jì)量采用銷(xiāo)售凈價(jià)與使用價(jià)值孰高原則，同時(shí)參見(jiàn)本準(zhǔn)則第16到56段的有關(guān)規(guī)定?！　?5．現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價(jià)值：　?。?）僅包括下列資產(chǎn)的帳面價(jià)值，即，直接歸屬于、或能在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位、且可帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價(jià)值時(shí)、要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流人加以估計(jì)。　　這是因?yàn)樵诖_定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷(xiāo)售凈價(jià)和使用價(jià)時(shí)，并不包括與不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則第7