【正文】 　　生效日期　　122．本準(zhǔn)則對報告日期自1999年7月1日開始或以后的財務(wù)報表生效?！　?18．如果當(dāng)期己確認(rèn)（沖回）的資產(chǎn)減值損失總額對于理解報告企業(yè)的財務(wù)報表是重要的，企業(yè)必須對以下事項作簡要描述：　?。?）資產(chǎn)損失減值（資產(chǎn)損失沖回）的主要資產(chǎn)類別，本準(zhǔn)則第117段沒有要求對此加以披露；　?。?）導(dǎo)致確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（沖回）的事件和環(huán)境，本準(zhǔn)則第117段沒有要求對此加以披露。　　111．本準(zhǔn)則不允許由于估計的改變而對商譽(yù)減值損失予以沖回（如，折現(xiàn)率的改變，或與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的未來現(xiàn)金流量在時間或數(shù)量上的改變）。但是，如果重估資產(chǎn)的減值損失前期已計入費用，減值損失沖回應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。此時，資產(chǎn)的帳面價值必須增加至其可收回價值。其中，“資產(chǎn)”一詞同時指單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位，本準(zhǔn)則第102到106段針對單個資產(chǎn)，第107到108段針對現(xiàn)金產(chǎn)出單位，第109到112段針對商譽(yù)?！　〖僭O(shè)一：管理部門通過的預(yù)算和預(yù)測表明并沒有承諾重置該設(shè)備?！　?1．如果沒有實用的方式估計現(xiàn)金產(chǎn)出單位中每項資產(chǎn)可收回價值，既然現(xiàn)金產(chǎn)出單位中的所有資產(chǎn)是共同發(fā)揮作用的，本準(zhǔn)則要求將減值損失在除商譽(yù)外的其它資產(chǎn)間進(jìn)行任意分?jǐn)?。　?6．在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須確認(rèn)所有與評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的總部資產(chǎn)。 81．測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須考慮有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量的所有商譽(yù)?！　∩套u(yù)　　79．購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽(yù)所代表的是可望取得未來經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。礦山的處置費用可忽略。為使現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與其可收回價值的比較有意義，在計算現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值和帳而價值時，需減去負(fù)債的帳而價值?！　?5．現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值：　　（1）僅包括下列資產(chǎn)的帳面價值，即，直接歸屬于、或能在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位、且可帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，在確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值時、要對未來現(xiàn)金流人加以估計?！g校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為—個現(xiàn)金產(chǎn)出單位。對現(xiàn)金產(chǎn)出的認(rèn)定涉及判斷?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單位　　64．第65到93段對認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位、確定其帳面價值以及確認(rèn)其減值損失作出了規(guī)定。　　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量　　57．第58到63段規(guī)定了單個資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量要求，現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的確認(rèn)和計量在第88到93段中規(guī)定?！　?1．作為評估的起步，企業(yè)可能要考慮下述利率：　　（1）采用類似資本資產(chǎn)定價模型技術(shù)確定的企業(yè)加權(quán)平均資本成本；　?。?）企業(yè)的增量借款利率；　　（3）其他的市場借款利率。　　46．在資產(chǎn)使用期限結(jié)束時，確定通過資產(chǎn)處置而收回或支付的現(xiàn)金凈流量估計數(shù)的方式，與確定資產(chǎn)銷售凈價的方式是類似的，除非估計以下現(xiàn)金凈流量：　　（1）企業(yè)采用評估日已經(jīng)達(dá)到使用期限的類似資產(chǎn)的流行市價，該類似資產(chǎn)的使用環(huán)境與被評估資產(chǎn)將會在其中使用的環(huán)境相似；　　（2）這些價格根據(jù)由于通貨膨脹而導(dǎo)致的未來物價上漲和特定物價上漲（下降）的影響作了調(diào)整?！　?0．如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則有些資產(chǎn)可能受到重組的影響。　　33．未來現(xiàn)金流量的估計以及折現(xiàn)率反映了物價由于通貨膨脹而持續(xù)上漲的一貫假設(shè)，因此，如果折現(xiàn)率包括了物價由于通貨膨脹而上漲的影響，則未來現(xiàn)金流量是在名義折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計，反之，未來現(xiàn)金流量是在真實折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計（但包括未來特定物價的上漲或下跌）。　　28．通常情況下，如果期間超過五年，對未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易于獲取。第77段規(guī)定了如何處理這種情況。　　銷售凈價　　21．資產(chǎn)銷售凈價的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費用加以調(diào)整。例如，如果資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產(chǎn)就沒有減值，因而沒有必要估計其他金額。例如，如果以前的計算表明，資產(chǎn)的可收回價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其帳面價值，如果沒有發(fā)生導(dǎo)致該差額縮小的事項，企業(yè)沒有必要重新估計該資產(chǎn)的可收回價值。　　8．在每—個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象?！　∈褂闷谙蓿浮　。?）資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的期間；或　　（2）企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似產(chǎn)品數(shù)量的單位?！　《x　 ５．本準(zhǔn)則所使用的術(shù)語，定義如下：　 可收回價值，指資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。　 4．根據(jù)其他國際會計準(zhǔn)則，以重估價值（公允價值）計量的資產(chǎn)，如按《國際會計準(zhǔn)則第31號——固定資產(chǎn)》以重估價值作為允許選用的方法計量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則也適用。國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值 　　目的　　本準(zhǔn)則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產(chǎn)以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進(jìn)行計量的程序。但是，認(rèn)定某項重估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值，取決于用以確定其公允價值的基礎(chǔ)：?。?）如果資產(chǎn)的公允價值是其市場價值，則資產(chǎn)的公允價值與其銷售凈價之間的唯一差額是處置該資產(chǎn)的直接增量費用：　 ①如果處置費用很低，則重估資產(chǎn)的可收回價值必然接近于、或大于其重估價值（公允價值）?！? 使用價值（value in use），指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時的處置中形成的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。類似地，以前的分析可能表明，資產(chǎn)的可收回價值對于第9段中列示的一種或多種跡象的反應(yīng)并不靈敏。 17．資產(chǎn)即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價?！　?2．如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費用后的金額?！　∈褂脙r值　　26．估計使用價值時，需要采取以下步驟：　　（1）估計資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；　?。?）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。由于這個原因，管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測?！　?4．現(xiàn)金流出預(yù)計包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的未來營業(yè)費用。一旦企業(yè)承諾重組，則：　　（1）確定使用價值時，未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費用和其他利益（建立在管理部門已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的基礎(chǔ)上）；　?。?）重組的未來現(xiàn)金流出估計數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的估計數(shù)和折現(xiàn)率沒有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除?！　?2．對這些利率應(yīng)予以調(diào)整，以便：　　（1）反映市場在評價與預(yù)期現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險所采用的方式；　　（2）剔除與預(yù)期現(xiàn)金流量無關(guān)的風(fēng)險。　　58．當(dāng)且僅當(dāng)資產(chǎn)的可收回價值小于其帳面價值時，資產(chǎn)的帳面價值應(yīng)減計至可收回價值，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單住的認(rèn)定　　65．如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回價值。如果不能確定單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合在很大程度上從持續(xù)使用中產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計數(shù)應(yīng)當(dāng)：　　（1）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流入時，用來確定該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值；　?。?）在評估與內(nèi)部使用的產(chǎn)品有關(guān)的未來現(xiàn)金流出時，用來確定企業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值?！　。?）不包括已確認(rèn)負(fù)債的帳面價值，除非如果不考慮該負(fù)債，就無法計量現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值?！　∈纠骸　∫还居心硣_礦，該國法律要求礦產(chǎn)所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。礦山使用價值約1200，不包括恢復(fù)費用。該項經(jīng)濟(jì)利益可能由于購買的總部資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨在財務(wù)報表上予以確認(rèn)的資產(chǎn)。如果商譽(yù)的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)?，企業(yè)只需施行自下而上測定。對于每—項已確認(rèn)的總部資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則第80段處理，即：　?。?）如果總部資產(chǎn)的帳面價值能在合理、—致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)只能采用自下而上測定；　?。?）如果總部資產(chǎn)的帳面價值不能在合理、—致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時采用自下而上測定和自上而下測定?！　?2．如果單個資