【正文】 在實(shí)際收到租金時(shí) ， 將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入 當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)時(shí) 停止 確認(rèn)融資收入。 會(huì)計(jì)分類 CAS： 融資租賃 IAS： 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃－承租人會(huì)計(jì) (1) CAS IAS 17 租入資產(chǎn) 入賬金額 ? 以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn) 原賬面金額 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 但如果 租賃資產(chǎn)占 承租人資產(chǎn)總額 ?30% ，承租人 可直接 按 最低租賃付款額 記錄 融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款， 不用計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn) 公允價(jià)值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租賃－承租人會(huì)計(jì) (2) CAS IAS 17 折現(xiàn)率 在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，若能確定租賃的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率 。 CAS: A企業(yè)在換入土地時(shí) ,計(jì)入土地價(jià)值 100萬(wàn)元。 但根據(jù)合同規(guī)定 ， 賣方須負(fù)責(zé)安裝 ， 且在賣方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后 ， 由買方支付余款 。 基準(zhǔn)方法 ? 歷史成本 允許使用方法 ? 公允價(jià)值 一經(jīng)使用，須定期對(duì)資 進(jìn)行重估 固定資產(chǎn)－ 在建工程 CAS IAS 16 ? 按成本計(jì)量 ? 企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí) (如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)如在 3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程 。如果某項(xiàng)投資占整個(gè)短期投資 10% 或以上，該項(xiàng)投資應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資 ? 股權(quán)投資：成本法 ? 債權(quán)投資：成本 +()溢 /折價(jià)攤銷 ? 如發(fā)生減值，應(yīng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額 ? 持有至到期日的投資 (指有意圖及能力持有至到期日，并有固定或可確定金額和固定期限的投資 ) 成本 +()溢 /折價(jià)攤銷 減值 ? 為交易而持有的投資 按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 [注 ] ? 可供出售的投資 ? 按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)可選擇 計(jì)入損益或權(quán)益，但一經(jīng)選定，不可更改 [注 ] [注：如果有關(guān)投資沒(méi)有活躍市場(chǎng)標(biāo)價(jià)，而其公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則可不以公允價(jià)值計(jì)量 ] 投資 聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)及子公司 CAS IAS 27/28/31 在 投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 的核算 采用 權(quán)益法 (通常，擁有被投資單位有表決權(quán)資本 20%或以上，則視為具有重大影響 ) ? 聯(lián)營(yíng)企業(yè)及子公司：成本法或權(quán)益法或作為可供出售的投資處理 ? 合營(yíng)企業(yè)：無(wú)規(guī)定 在 合并報(bào)表 中的核算 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) 子公司 權(quán)益法 權(quán)益法 比例合并法 權(quán)益法 /比例合并法 合并 合并 投資者與被投資者關(guān)系 有固定回報(bào)？ 否 有控制 權(quán)？ 否 有共同 控制權(quán)？ 否 有重大 影響力？ 否 其他股權(quán)投資 是 是 是 是 融資安排 子公司 合營(yíng) 聯(lián)營(yíng) 長(zhǎng)期投資 權(quán)益法的應(yīng)用 CAS IAS ? 擁有被投資單位 20%或以上表決權(quán)資本假設(shè)有重大影響力 ? 取得投資時(shí)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 ?不用權(quán)益法 ? 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，影響資金轉(zhuǎn)移能力 ?不用權(quán)益法 ? 計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位 ?停用權(quán)益法 ? 與 CAS相同 ? 與 CAS相同 ? IAS 不容許這作為停用權(quán)益法的原因 權(quán)益法的應(yīng)用 –被投資者資不抵債的情況 CAS IAS ? 以投資賬面價(jià)值減記至零為限。直至現(xiàn)時(shí)為止，共有 16項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 ( “ 具體準(zhǔn)則 ” /CAS) 已經(jīng)發(fā)出，而其他準(zhǔn)則仍在制訂中。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 除了制定具體準(zhǔn)則有長(zhǎng)足進(jìn)展外 ， 在 2021年底 ， 財(cái)政部發(fā)布了新的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ( “ 新制度 ” /ASBE)， 并自 2021年 1月 1日起應(yīng)用在所有股份有限公司上 。 ? 除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任 (如提供擔(dān)保 )以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限。所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上還是在技術(shù)上已落后 ,并給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性 。 收入－舉例 ? 某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，可以在試用期內(nèi)退貨。在出售土地時(shí)，當(dāng)期確認(rèn)收益 900萬(wàn)元。 如果兩者均無(wú)法確定，應(yīng)采用同期銀行貸款利率 在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果能確定租賃中的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用承租人的增量借款利率 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 (最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ) 可以采用實(shí)際利率法、直綫法或年數(shù)總和法 等 計(jì)入各會(huì)計(jì)期間 未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)采用實(shí)際利率法 計(jì)入租賃期的各會(huì)計(jì)期間 ， 從而使各期就負(fù)債余額承擔(dān)一個(gè)固定的利率 。另外當(dāng)不確認(rèn)融資收入的情況出現(xiàn)，須同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提減值準(zhǔn)備 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (4) CAS IAS 17 披露 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額 ，以 及以后年度將收到的最低租賃收款總額 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額 ? 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營(yíng)租賃－出租人會(huì)計(jì) CAS IAS 17 ? 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 只需披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面價(jià)值 ? 初始直接費(fèi)用既可以直接確認(rèn)為費(fèi)用 ,也可以在租期內(nèi)分?jǐn)? ? 披露范圍廣泛 租賃－售后租回交易 CAS IAS 17 融資租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 ? 遞延，并按租賃資產(chǎn)折舊 進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用 售價(jià)超過(guò)賬面金額差額 ?遞延，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)? 經(jīng)營(yíng)租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 ? 遞延，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)? ? 售價(jià) = 公允價(jià)值 ?立即確認(rèn)損益 ? 售價(jià) 公允價(jià)值 ?立即確認(rèn)損益，但若損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，則應(yīng)將其遞延 ? 售價(jià) 公允價(jià)值 ?差額應(yīng)予遞延 與財(cái)務(wù)報(bào)告及披露有關(guān)的準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表－分類 CAS IAS 7 ? 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制，在附注中按間接法調(diào)節(jié) ? 現(xiàn)金流量分類與 CAS相同 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制 現(xiàn)金流量表－特殊項(xiàng)目 CAS IAS 7 收到的股利 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng) 投資活動(dòng) 支付的股利 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 收到的利息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng) 投資活動(dòng) 支付的利息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －定義 CAS IAS 34 ? 中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 ,包括月、季度、半年 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 與 CAS類似 ， 但 中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表或一套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －內(nèi)容 CAS IAS 34 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤(rùn)表 ? 現(xiàn)金流量表 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ? (簡(jiǎn)明 )資產(chǎn)負(fù)債表 ? (簡(jiǎn)明 )損益表 ? (簡(jiǎn)明 )現(xiàn)金流量表 ? (有選擇的 )說(shuō)明性附注 ? (簡(jiǎn)明 )權(quán)益變動(dòng)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －比較報(bào)表 CAS IAS 34 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 : 本期末 、 上年末 ? 利潤(rùn)表 : 本中期 、 年初至本期末 、上年可比期間 ? 現(xiàn)金流量表 : 年初至本期末 / 、 上年可比期間 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 : 同 CAS ? 損益表 : 同 CAS ? 現(xiàn)金流量表 : 同 CAS ? 權(quán)益變動(dòng)表 : 年初至本期末 、 上年可比期間 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －所得稅 CAS IAS 34 ? 應(yīng)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ? 可采用應(yīng)付稅款法 ? 同 CAS ? 只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法 中期財(cái)務(wù)報(bào)告－會(huì)計(jì)政策變更 CAS IAS 34 ? 對(duì)以前年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表和本會(huì)計(jì)年度以前中期會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目予以追溯調(diào)整 基準(zhǔn)方法 ? 重述本財(cái)務(wù)年度內(nèi)以前各中期報(bào)表及以前財(cái)務(wù)年度內(nèi)可比中期報(bào)表 允許使用方法 ? 重述本財(cái)務(wù)年度內(nèi)以前各中期報(bào)表，對(duì)以前財(cái)務(wù)年度內(nèi)可比中期不需重述 關(guān)聯(lián)方交易－定義 CAS IAS 24 ? 在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，則他們之間為關(guān)聯(lián)方 ? 存在控制關(guān)系 ? 合營(yíng)企業(yè) ? 聯(lián)營(yíng)企業(yè) ? 主要投資者個(gè)人及關(guān)鍵管理人員 ? 與 CAS大致相同 ? 未包括合營(yíng)企業(yè) ? 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員重大影響的其他企業(yè)也視為 關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方交易－披露內(nèi)容 CAS IAS 24 控制關(guān)系 披露控制情況 , 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、主營(yíng)業(yè)務(wù)等 披露控制關(guān)系 交易內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易 性質(zhì)或 類型及交易要素 、定價(jià)政策等 與 CAS大致相同 關(guān)聯(lián)方交易－披露內(nèi)容 (續(xù) ) CAS IAS 24 公允性 ?當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定高于或低于一般交易價(jià)格時(shí) ， 說(shuō)明其價(jià)格的公允性 ?上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn) ， 應(yīng)作為資本公積處理 ?無(wú)要求披露交易價(jià)格公允性 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) CAS IAS 10 持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念不適用 無(wú)提及 不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念編制財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金股利 調(diào)整事項(xiàng) 一般為非調(diào)整事項(xiàng) 或有事項(xiàng)－定義 CAS IAS 37 ? 或有資產(chǎn) 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí) ? 與 CAS一致 或有事項(xiàng)－定義 (續(xù) ) CAS IAS 37 ? 或有負(fù)債 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能 (概率 =50%)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；又或該義務(wù)的金