【正文】 如果敗訴， A 很可能要賠償 200萬元 CAS： 200萬 IAS： 200萬 或有事項(xiàng)－ 主要披露事項(xiàng) CAS IAS 準(zhǔn)備 1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上分別披露 2. 期初和期末金額及變動(dòng) 3. 義務(wù)性質(zhì) 4. 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)間 ? ? 祗要求作相應(yīng) 披露其內(nèi)容 ? ? ? 或有負(fù)債 1. 形成原因 2. 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響 3. 補(bǔ)償?shù)目赡苄? ? ? ? ? ? ? 其他 1. 己貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 2. 未決訴訟 3. 向第 3者提供債務(wù)擔(dān)保 ? 取決于發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小 ? ? 問題與討論 。另外當(dāng)不確認(rèn)融資收入的情況出現(xiàn)，須同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提減值準(zhǔn)備 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (4) CAS IAS 17 披露 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額 ，以 及以后年度將收到的最低租賃收款總額 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額 ? 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營(yíng)租賃－出租人會(huì)計(jì) CAS IAS 17 ? 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 只需披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面價(jià)值 ? 初始直接費(fèi)用既可以直接確認(rèn)為費(fèi)用 ,也可以在租期內(nèi)分?jǐn)? ? 披露范圍廣泛 租賃－售后租回交易 CAS IAS 17 融資租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 ? 遞延，并按租賃資產(chǎn)折舊 進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用 售價(jià)超過賬面金額差額 ?遞延，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)? 經(jīng)營(yíng)租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 ? 遞延，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)? ? 售價(jià) = 公允價(jià)值 ?立即確認(rèn)損益 ? 售價(jià) 公允價(jià)值 ?立即確認(rèn)損益，但若損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，則應(yīng)將其遞延 ? 售價(jià) 公允價(jià)值 ?差額應(yīng)予遞延 與財(cái)務(wù)報(bào)告及披露有關(guān)的準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表－分類 CAS IAS 7 ? 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制，在附注中按間接法調(diào)節(jié) ? 現(xiàn)金流量分類與 CAS相同 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制 現(xiàn)金流量表－特殊項(xiàng)目 CAS IAS 7 收到的股利 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng) 投資活動(dòng) 支付的股利 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 收到的利息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng) 投資活動(dòng) 支付的利息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －定義 CAS IAS 34 ? 中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 ,包括月、季度、半年 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 與 CAS類似 ， 但 中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表或一套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －內(nèi)容 CAS IAS 34 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤(rùn)表 ? 現(xiàn)金流量表 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ? (簡(jiǎn)明 )資產(chǎn)負(fù)債表 ? (簡(jiǎn)明 )損益表 ? (簡(jiǎn)明 )現(xiàn)金流量表 ? (有選擇的 )說明性附注 ? (簡(jiǎn)明 )權(quán)益變動(dòng)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －比較報(bào)表 CAS IAS 34 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 : 本期末 、 上年末 ? 利潤(rùn)表 : 本中期 、 年初至本期末 、上年可比期間 ? 現(xiàn)金流量表 : 年初至本期末 / 、 上年可比期間 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 : 同 CAS ? 損益表 : 同 CAS ? 現(xiàn)金流量表 : 同 CAS ? 權(quán)益變動(dòng)表 : 年初至本期末 、 上年可比期間 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －所得稅 CAS IAS 34 ? 應(yīng)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ? 可采用應(yīng)付稅款法 ? 同 CAS ? 只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法 中期財(cái)務(wù)報(bào)告－會(huì)計(jì)政策變更 CAS IAS 34 ? 對(duì)以前年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表和本會(huì)計(jì)年度以前中期會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目予以追溯調(diào)整 基準(zhǔn)方法 ? 重述本財(cái)務(wù)年度內(nèi)以前各中期報(bào)表及以前財(cái)務(wù)年度內(nèi)可比中期報(bào)表 允許使用方法 ? 重述本財(cái)務(wù)年度內(nèi)以前各中期報(bào)表，對(duì)以前財(cái)務(wù)年度內(nèi)可比中期不需重述 關(guān)聯(lián)方交易－定義 CAS IAS 24 ? 在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，則他們之間為關(guān)聯(lián)方 ? 存在控制關(guān)系 ? 合營(yíng)企業(yè) ? 聯(lián)營(yíng)企業(yè) ? 主要投資者個(gè)人及關(guān)鍵管理人員 ? 與 CAS大致相同 ? 未包括合營(yíng)企業(yè) ? 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員重大影響的其他企業(yè)也視為 關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方交易－披露內(nèi)容 CAS IAS 24 控制關(guān)系 披露控制情況 , 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、主營(yíng)業(yè)務(wù)等 披露控制關(guān)系 交易內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易 性質(zhì)或 類型及交易要素 、定價(jià)政策等 與 CAS大致相同 關(guān)聯(lián)方交易－披露內(nèi)容 (續(xù) ) CAS IAS 24 公允性 ?當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定高于或低于一般交易價(jià)格時(shí) ， 說明其價(jià)格的公允性 ?上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn) ， 應(yīng)作為資本公積處理 ?無要求披露交易價(jià)格公允性 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) CAS IAS 10 持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念不適用 無提及 不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念編制財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金股利 調(diào)整事項(xiàng) 一般為非調(diào)整事項(xiàng) 或有事項(xiàng)－定義 CAS IAS 37 ? 或有資產(chǎn) 過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí) ? 與 CAS一致 或有事項(xiàng)－定義 (續(xù) ) CAS IAS 37 ? 或有負(fù)債 過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能 (概率 =50%)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；又或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 ? 與 CAS一致 或有事項(xiàng)－ 一般原則 CAS IAS 37 ? 不確認(rèn) 或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ? 只披露 可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 ? 只披露 很可能 會(huì)為企業(yè)流入經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn) ? 與 CAS基本一致 或有事項(xiàng)－ 確認(rèn)為負(fù)債的條件 CAS IAS 37 ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)的履行 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè) ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 未就 推定義務(wù)及虧損性合同、 未來經(jīng)濟(jì)損失及重組作出有關(guān)指引 ? 與 CAS基本一致，但涵蓋范圍較廣，除法定義務(wù)亦考慮推定義務(wù)(constructive obligation) ， 并要求確認(rèn)涉及虧損性合同、 未來經(jīng)濟(jì)損失及重組 的現(xiàn)時(shí)義務(wù)為負(fù)債 或有事項(xiàng)－ 現(xiàn)時(shí)義務(wù) CAS IAS 37 ? 不論將來如何處理，一定存在義務(wù) (不論是法律義務(wù)或推定義務(wù) [有效預(yù)期 ]) ? 一定是涉及對(duì)第三者的義務(wù) (不一定需確實(shí)知道是誰 ) ? 單單是管理層的決定不足夠確定產(chǎn)生了現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 與 CAS相同 或有事項(xiàng)－決策樹 或有事項(xiàng) 有潛在義務(wù)？ 有現(xiàn)時(shí)義務(wù) ？ 金額能夠可 靠地計(jì)量？ 極小可能？ 經(jīng)濟(jì)利益很 可能流出？ 與貼現(xiàn)承兌匯票、未 決訴訟及向其他單位提供債務(wù)擔(dān)保有關(guān)？ 披露 「或有負(fù)債」 不 用 處 理 確認(rèn) 為負(fù)債 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 或有事項(xiàng)－計(jì)量方法 CAS IAS 37 ? 存在一個(gè)金額范圍 估計(jì)的上下限金額的平均數(shù) ? 不存在一個(gè)金額范圍 單個(gè)項(xiàng)目：按最可能發(fā)生金額確定 多個(gè)項(xiàng)目：可能發(fā)生額 X發(fā)生概率 ? 當(dāng)或有負(fù)債符合確認(rèn)條件時(shí) ， 企業(yè)需根據(jù)履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所須支出的最佳估計(jì)來確認(rèn)負(fù)債 ， 即最有可能發(fā)生的金額來核算 ， 方法較為客觀可靠 或有事項(xiàng)－例 ? A 與 B 有合同糾紛，法庭的判決很可能對(duì) B不利。 與 CAS一致 融資收入的確認(rèn) 超過一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入 ，其已確認(rèn)但未收到的融資收入， 應(yīng)予沖回， 轉(zhuǎn)作表外核算 。若出租人是制造商或經(jīng)銷商，其初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (3) CAS IAS 17 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配 應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，采用實(shí)際利率法 。與 IAS 17的處理方法一致 2021年 1月 1日，企業(yè) A向企業(yè) B 租用一廠房，為期兩年，頭 3 個(gè)月免租金，之后每月租金是 10,000 元。 如果兩者均無法確定，應(yīng)采用同期銀行貸款利率 在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果能確定租賃中的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用承租人的增量借款利率 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 (最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ) 可以采用實(shí)際利率法、直綫法或年數(shù)總和法 等 計(jì)入各會(huì)計(jì)期間 未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)采用實(shí)際利率法 計(jì)入租賃期的各會(huì)計(jì)期間 ， 從而使各期就負(fù)債余額承擔(dān)一個(gè)固定的利率 。 2021年，該物業(yè)公允價(jià)值急升至40,000元，企業(yè) A將其出租，每年租金 2,000，租賃期為 7年，租金現(xiàn)值為 9,000元，物業(yè)帳面金額是 9,000元 。 對(duì)比較報(bào)表期間的重大差錯(cuò)，調(diào)整該期間凈損益及相關(guān)項(xiàng)目和最早期間的期初留存收益 基準(zhǔn)方法 ? 前期錯(cuò)誤應(yīng)調(diào)整期初留存收益，并重述比較信息，除非不可行 備選方法 ? 計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益 。在出售土地時(shí)，收益為 0(1,000萬元現(xiàn)金收入減去 1,000萬元土地帳面價(jià)值 ) 會(huì)計(jì)政策變更－條件 CAS IAS 8 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求 ? 這種改變將提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ? 與 CAS相似 會(huì)計(jì)政策變更－ 會(huì)計(jì) 處理方法 (1) CAS IAS 8 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求 ?按過渡性條文執(zhí)行 (若有的話 ) ?否則，采用追溯調(diào)整法 ? 提供更可信及相關(guān)的信息 ?采用追溯調(diào)整法