國際會計準則之租賃會計(參考版)
2025-05-19 03:10本頁面
【正文】 對出租人而言，應說明確認融資租賃的收益所采用的方法。對融資租賃的過渡性規(guī)定64．自本號準則生效之日起四年內(nèi)，可采用過渡性規(guī)定，同時希望租賃雙方采用本號準則的全部條款。在這種情況下，應根據(jù)國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”的要求，將其帳面價值降低到可收回的金額。61．對經(jīng)營租賃來說，如果在資產(chǎn)銷售和租回的交易發(fā)生時其公允價值低于其帳面價值，則應對相當于該差額的損失立即加以確認。如果售價高于公允價值，則超出公允價值的部分應遞延處理，并在資產(chǎn)的預期使用期限內(nèi)予以分攤。59．如果售后租回交易形成的是一項經(jīng)營租賃,并且交易顯然是以公允價值成交的,則任何損益均應立即確認。因此，不宜將銷售收入超出帳面金額的部分認為是收益予以確認。如器確認該超額部分，也應將其遞延，并在租賃期內(nèi)予以分攤。對售后租回交易的會計處理取決于其所涉及的租賃類型。售 后 租 回56．售后租回交易涉及到賣主售出一項資產(chǎn)后，再將該資產(chǎn)租賃回來。有時還要提供關(guān)于出租人的租賃總體安排、從經(jīng)營租賃中獲得的租金收益的金額以及將來可從不可取消的租賃中獲取的租賃最低付款方面的信息。54．當出租人的主要業(yè)務是經(jīng)營租賃時，出租人在每個資產(chǎn)負債表日，應對各個主要類別的資產(chǎn)的金額及其有關(guān)的累計折舊額進行揭示。53．對為了產(chǎn)生一個固定的期間報酬率而采用的分配收益的方法應加以揭示，并指出該報酬率是根據(jù)租賃中未收回的投資凈額還是根據(jù)未收回的現(xiàn)金投資凈額進行計算的。52．在扣除已取消租賃的有關(guān)金額之后，將投資總額減去該會計期內(nèi)新增租賃業(yè)務的未實現(xiàn)收益以后的金額予以揭示，有助于反映企業(yè)的發(fā)展狀況。50．租賃資產(chǎn)，應按出租人為同類資產(chǎn)所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ)計提折舊，并將折舊額有規(guī)則地分攤于其使用年限中的每個會計期間。48．專門為獲得經(jīng)營租賃的收入而發(fā)生的初始直接費用，可以遞延處理，并在租賃期內(nèi)按租金收益確認的比例加以分攤，也可以在發(fā)生當期確認為費用。47．包括折舊費在內(nèi)的為獲得租金收益而發(fā)生的費用，應確認為費用。因為經(jīng)營租賃不等同于銷售，因此制造商或經(jīng)銷商對經(jīng)營租賃不確認銷售利潤。45．在經(jīng)營租賃中與所有權(quán)有關(guān)的全部風險與報酬仍歸出租人所有。43．因為初始直接費用主要與制造商或經(jīng)銷商的銷售利潤有關(guān)，因此通常在租賃開始日即確認為費用。42．制造商或經(jīng)銷商的出租人有時會人為地采用低利率來吸引顧客。在租賃開始日所確認的銷售成本，應是租賃資產(chǎn)的成本或帳面成本（如果兩者不同的話）。（2）租賃期內(nèi)的財務收益。40．制造商或經(jīng)銷商經(jīng)常向顧客提供購買或租賃一項資產(chǎn)的選擇權(quán)。如人為地壓低利率，則銷售利潤應僅限于采用商業(yè)利率時所應得的利潤。38．在分配收益時，采用租賃投資凈額還是采用現(xiàn)金投資凈額，將產(chǎn)生截然不同的結(jié)果，因此，對具有同樣財務特性的租賃應采用一致的方法，并加以揭示。這種租賃交易有時稱為杠桿租賃。在這些情況下，為了謹慎起見，有關(guān)融資租賃的收益的確認，應以出租人的未收回現(xiàn)金投資凈額而不是出租人的未收回投資凈額的固定期間報酬率作為依據(jù)。在某些情況下，所得稅的減免或遞延，補助金的取得，以及第37段中所述的第三方提供資金，都會對與租賃資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量模式產(chǎn)生重大的影響。在采用后一種處理方法的情況下，應將此項費用在發(fā)生時確認為費用，并在同一期間將未實現(xiàn)財務收益中相等于初始直接費用的一部分確認為收益。34．出租人在談判和安排租賃時，經(jīng)常會發(fā)生傭金和律師費之類的初始直接費用。33．在計算出租人的租賃投資總額時，對所使用的未予擔保的資產(chǎn)殘值的估計數(shù)應定期審核。租賃期越長，所涉及的風險也越大。與一個會計期間有關(guān)的租金，除勞務費用之外，應沖減租賃的投資總額，同時減少本金和末實現(xiàn)財務收益。31．出租人的目的在于將財務收益在整個租賃期內(nèi)作合理有序的分配。30．為謹慎起見，財務收益的確認應以這樣一種模式為依據(jù)，該模式可以反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額或未收回現(xiàn)全投資凈額的一個固定的期間報酬率。 在出租人財務報
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