【正文】 2021年 1月會計(jì)分錄 ： 借： 租金費(fèi)用 8,750 貸： 應(yīng)付租金 8,750 [租金費(fèi)用 = (10,000 X 21) ? 24] 融資租賃－出租人會計(jì) (1) CAS IAS 17 應(yīng)收融資租賃款的入賬金額 ? 將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值 ? 同時(shí)記錄未擔(dān)保余值 (分別反映 ) ? 上述兩項(xiàng)之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益 (作為應(yīng)收融資租賃款的減項(xiàng) ) ? 如有需要 ,對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ? 與 CAS大致相同，但未擔(dān)保余值也列入應(yīng)收租賃款內(nèi) 融資租賃－出租人會計(jì) (2) CAS IAS 17 初始直接費(fèi)用 ? 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 既可以直接確認(rèn)為費(fèi)用也可以在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。 ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 = 140,000 ? （ 140, 000 + 60,000） = 70% ? 1998年確認(rèn)收入 = 300,000 ? 70% 0 = 210,000（ 元 ） ? 1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本 = 200,000 ? 70% 0 = 140,000（ 元 ） 收入－舉例 1 實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借： 勞務(wù)成本 140,000 貸： 銀行存款 、 應(yīng)付工資等 140,000 2 預(yù)收賬款時(shí)： 借： 銀行存款 220,000 貸： 預(yù)收賬款 220,000 3 12月 31日確認(rèn)收入： 借： 預(yù)收賬款 210,000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 210,000 4 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本 140,000 貸： 勞務(wù)成本 140,000 收入－計(jì)量 CAS IAS 18 非現(xiàn)金銷售或服務(wù)收入計(jì)量 按合同金額計(jì)價(jià) 按對價(jià) (補(bǔ)償 )的公允價(jià)值 計(jì)價(jià) 分期付款銷售 分期確認(rèn)銷售 按分期付款現(xiàn)值于銷售日確認(rèn) 建造合同－成本與費(fèi)用 CAS IAS 11 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不能作為建造合同一部份 按 IAS 23 “借款費(fèi)用 ” 處理 訂立合同費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 有條件下計(jì)入合同成本： ? 能單獨(dú)區(qū)分 ? 很可能獲得相 關(guān)合同 建造合同決策樹 預(yù)期會有虧損 是 否 合同結(jié)果能可靠地計(jì)量？ 是 否 按完工百分比確認(rèn)收入和成本 ? 將成本確認(rèn)為費(fèi)用 ? 最多確認(rèn)很可能收回的成本為合同收入 確認(rèn)所有虧損 其他有關(guān)會計(jì)處理的準(zhǔn)則 公允價(jià)值 ? “公允價(jià)值 ” 是目前國際上最流行的計(jì)量屬性 ? 但在我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全規(guī)范，要素市場不完善的情況下，超前引入 “ 公允價(jià)值 ” 既有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況 ? 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理，盡可能回避按 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)價(jià)，而改按 帳面價(jià)值 入帳 債務(wù)重組 CAS IAS ? 重組利得不能確認(rèn)為收益 (應(yīng)確認(rèn)為資本公積 ) ? 按重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值， 不再使用公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本 ? 重組利得確認(rèn)為收益 ? 按公允價(jià)值記錄受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值差額計(jì)入損益 債務(wù)重組－債務(wù)人的會計(jì)處理 清償方式 情況 差額處理 CAS IAS 現(xiàn)金 CVd 支付現(xiàn)金 資本公積 收益 非現(xiàn)金資產(chǎn) CVd CVs 資本公積 收益 CVd CVs 營業(yè)外支出 虧損 債轉(zhuǎn)資本 CVd 減 CVc 資本公積 資本公積 修改債務(wù)條款 CVd FP 資本公積 按 FP現(xiàn)值計(jì)算，差額計(jì)入損益，之后按期確認(rèn)利息支出 CVd ? FP 無會計(jì)處理 CVd = 應(yīng)付債務(wù)賬面金額 CVs = 換出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額 CVc = 債權(quán)人享有的股份面值總額 FP = 未來應(yīng)付金額 債務(wù)重組－混合方式清償債務(wù) 混 合 方 式 清 償 債 務(wù) 除現(xiàn)金外，還有 非現(xiàn)金資產(chǎn)？ 無 CVd減現(xiàn)金后的余額計(jì)入資本公積 有 還有債轉(zhuǎn)資本？ 無 CVd減現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額后的余額計(jì)入資本公積 (貸項(xiàng) )或營業(yè)外支出 (借項(xiàng) ) 有 還有修改債務(wù)條款？ 無 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額，及股份面值總額后的余額計(jì)入資本公積 有 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額及股份面值總額后的余額，按修改債務(wù)款處理 非貨幣性交易 CAS IAS ? 不劃分與獨(dú)立第三方還是與大股東交易，一律不采用公允價(jià)值。如無形資產(chǎn)乃首次公開招股時(shí)以股票換入 ， 其初始價(jià)值等同投入方原帳面金額 ? 企業(yè)以其股票等股權(quán)性工具換入的無形資產(chǎn) ，其成本乃該工具的公允價(jià)值，等同于無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 無形資產(chǎn)－后續(xù)支出 CAS IAS 38 ? 所有后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? 只有當(dāng)支出可被可靠地計(jì)量及直接歸屬于無形資產(chǎn)，并使該資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定水平的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，該支出方可計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 與 國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較 ： ； :； ： 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九國會計(jì)界建立國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ IASC） ? 至 2021年已有 112個(gè)國家的 152個(gè)專業(yè)團(tuán)體參加 ? 2021年改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（ IASB） 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 制定背景： ? 經(jīng)濟(jì)全球化 ? 海外上市 ? 跨國并購 ? 非強(qiáng)制性 ? 提倡使用 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 2021年 4月，巴塞爾委員會決議支持建立統(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則 ? 2021年 5月，證監(jiān)會國際組織（ IOSCO）建議上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則 ? 向世界銀行與國際貨幣基金組織、國際金融公司等借款時(shí)需提交按 IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 將被大多數(shù)國家和地區(qū)采納： ? 新加坡 － 2021年 ? 俄羅斯 － 2021年 ? 歐盟、澳洲 － 2021年 ? 香港、東南亞 － 向 IAS靠攏 ? 美國 － 與歐盟討論統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則 ? 中國 － B股與金融類上市公司 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 已制定： ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則 IAS1～ 41號（其中現(xiàn)仍有效的共35號） ? 解釋性公告 SIC1～ 33號（其中現(xiàn)仍有效的共 31號） ? 今后制定的準(zhǔn)則將命名為 “ 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ”（ IFRS），正在討論的項(xiàng)目包括保險(xiǎn)合同、銀行業(yè)披露信息、股票期權(quán)等 會 計(jì) 法 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 報(bào) 告 條 例 具 體 企 業(yè) 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 其 他 會 計(jì) 規(guī) 定 基 本 企 業(yè) 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 其 會 他 計(jì) 法 律 規(guī) 的 章 財(cái) 務(wù) 中國現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)架構(gòu) 會計(jì)制度 小型企業(yè) 金融企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè) 會計(jì) 制度 企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部的其他會計(jì)規(guī)定 － 這些文件有什么關(guān)系？如何運(yùn)用？ 企業(yè)會計(jì)處理規(guī)范選擇圖 企業(yè)具體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 是否已在 《 企業(yè)會計(jì)制 度 》 中作出了規(guī)定？ 按 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 是否已發(fā)布具體會計(jì)準(zhǔn)則？ 按具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行 是否在財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充 規(guī)定中作出了規(guī)定 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)核算的一般要求 和基本原則，進(jìn)行會計(jì)專業(yè)分析和 判斷，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算和披露 按補(bǔ)充規(guī)定的相關(guān)要求 執(zhí)行 是 是 是 否 否 否 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ? 隨著中國加入世界貿(mào)易組織 ， 各界正積極就新機(jī)遇和挑戰(zhàn)作出準(zhǔn)備 。所有其他支出均應(yīng)在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用 無形資產(chǎn)－后續(xù)計(jì)量 CAS IAS 38 ? 按成本減累計(jì)攤銷計(jì)量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額 ? 無其他 允許選用的計(jì)量方法 ? 基準(zhǔn)處理方法 以成本計(jì)量 ? 允許選用的處理方法 以資產(chǎn)重估價(jià)計(jì)量 (選用此法必須符合準(zhǔn)則中的規(guī)定，如無形資產(chǎn)活躍市場的存在等 ) 無形資產(chǎn)－攤銷 CAS IAS 38 ? 規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益 ? 如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則采用孰短的原則 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年 ? 攤銷方法只限直線法 ? 按無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不可超過 20年，但在有理據(jù)情況下可按實(shí)際情況更改 ? 攤銷需有系統(tǒng)地進(jìn)行 無形資產(chǎn)－資產(chǎn)減值 CAS IAS 38 ? 將帳面價(jià)值超過可收回金額部分確認(rèn)減值準(zhǔn)備 ? 減值損失的轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提的準(zhǔn)備 ? 需遵從 IAS36的規(guī)定 ? 轉(zhuǎn)回的虧損不應(yīng)增加帳面金額至超越以下情況(孰低 ): 其資產(chǎn)的可收回金額 該資產(chǎn)如沒有確認(rèn)減值損失時(shí)的帳面金額 無形資產(chǎn)－披露 CAS IAS 38 ? 要求有限度的披露 ,如 :攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的減值損失、本期獲得土地使用權(quán)的取得方式及取得成本等 ? 要求廣泛的披露 固定資產(chǎn)－定義 CAS IAS 16 ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年 ， 單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn) ? ASBE: 使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價(jià)在 2021元以上，且使用年限超過 2 年 ? 與 CAS類似 ? 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩鴵碛械挠行钨Y產(chǎn) ? 預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)期間 ? 沒有規(guī)定金額下限 固定資產(chǎn)－折舊范圍 CAS IAS 4/16 ? 除已提足仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及單獨(dú)估價(jià)入帳的土地 ，均應(yīng)計(jì)提折舊 ? ASBE: 房屋 、 建筑物以外的不需用固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊 ? 沒有此類規(guī)定 ，通常對不需