【正文】 同 存貨－跌價(jià)準(zhǔn)備 CAS IAS 2 ? 定期檢查存貨的可變現(xiàn)凈值 ? 可變現(xiàn)凈值按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，且難以將其與該產(chǎn)品的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計(jì)的存貨，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提 ? 與 CAS相同 存貨－披露 CAS IAS 2 ? 存貨 按 后進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)時(shí)， 沒有要求披露按現(xiàn)價(jià)或先進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)的存貨成本 ? 如存貨以后進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)，要求披露按現(xiàn)價(jià)或先進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)的存貨成本 投資 分類 CAS IAS ? 分為短期投資及長期投資 ? 短期投資以資產(chǎn)負(fù)債表日意向決定，可轉(zhuǎn)為長期投資 ? 分為持有至到期日投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資 ? 以初始購入時(shí)的意向決定，不同類型的投資不可隨意相互結(jié)轉(zhuǎn) 投資 分類 （ 續(xù) ） CAS IAS 短期投資 ? 按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，并需減去應(yīng)收股利與利息。如果某項(xiàng)投資占整個(gè)短期投資 10% 或以上，該項(xiàng)投資應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 長期投資 ? 股權(quán)投資：成本法 ? 債權(quán)投資：成本 +()溢 /折價(jià)攤銷 ? 如發(fā)生減值，應(yīng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額 ? 持有至到期日的投資 (指有意圖及能力持有至到期日，并有固定或可確定金額和固定期限的投資 ) 成本 +()溢 /折價(jià)攤銷 減值 ? 為交易而持有的投資 按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 [注 ] ? 可供出售的投資 ? 按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)可選擇 計(jì)入損益或權(quán)益，但一經(jīng)選定，不可更改 [注 ] [注：如果有關(guān)投資沒有活躍市場標(biāo)價(jià)，而其公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則可不以公允價(jià)值計(jì)量 ] 投資 聯(lián)營、合營及子公司 CAS IAS 27/28/31 在 投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 的核算 采用 權(quán)益法 (通常，擁有被投資單位有表決權(quán)資本 20%或以上，則視為具有重大影響 ) ? 聯(lián)營企業(yè)及子公司：成本法或權(quán)益法或作為可供出售的投資處理 ? 合營企業(yè)：無規(guī)定 在 合并報(bào)表 中的核算 聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè) 子公司 權(quán)益法 權(quán)益法 比例合并法 權(quán)益法 /比例合并法 合并 合并 投資者與被投資者關(guān)系 有固定回報(bào)？ 否 有控制 權(quán)？ 否 有共同 控制權(quán)？ 否 有重大 影響力？ 否 其他股權(quán)投資 是 是 是 是 融資安排 子公司 合營 聯(lián)營 長期投資 權(quán)益法的應(yīng)用 CAS IAS ? 擁有被投資單位 20%或以上表決權(quán)資本假設(shè)有重大影響力 ? 取得投資時(shí)不準(zhǔn)備長期持有 ?不用權(quán)益法 ? 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，影響資金轉(zhuǎn)移能力 ?不用權(quán)益法 ? 計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位 ?停用權(quán)益法 ? 與 CAS相同 ? 與 CAS相同 ? IAS 不容許這作為停用權(quán)益法的原因 權(quán)益法的應(yīng)用 –被投資者資不抵債的情況 CAS IAS ? 以投資賬面價(jià)值減記至零為限。另外投資者亦需考慮就其提供的擔(dān)保或所承諾承擔(dān)的責(zé)任按IAS37計(jì)提預(yù)期負(fù)債 ? 如果投資者停止確認(rèn)被投資者的損失，應(yīng)在附注中披露其未予確認(rèn)的在被投資企業(yè)分擔(dān)的虧損份額的當(dāng)期數(shù)及累計(jì)數(shù) 長期投資－例 甲公司擁有乙公司 40％的股權(quán)，并對(duì)其具有重大影響 甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000 乙公司 1999年度虧損 （ 200,000） 2021年度盈利 80,000 2021年度盈利 100,000 長期投資－例 CAS: 甲公司的投資帳面值： 0 （未確認(rèn)的虧損為 200,000 x 40％ 25,000 = 55,000） 0 （未確認(rèn)的虧損為 55,000 80,000 x 40% = 23,000） 17,000 （應(yīng)恢復(fù)的投資帳面值 100,000 x 40％ 23,000 = 23,000） IAS: 同 CAS，但應(yīng)在附錄中披露未確認(rèn)的投資虧損： 99年發(fā)生及累計(jì)數(shù)為 55,000 00年轉(zhuǎn)回 32,000，累計(jì)數(shù)為 23,000 長期投資－股權(quán)投資差額 /商譽(yù) CAS IAS 22 ? 股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額 (購買被投資者的全部股權(quán)時(shí)按評(píng)估價(jià) )份額的差額 有合同規(guī)定投資期限 ? 按投資期限攤銷 沒有投資期限 ? 借項(xiàng)： 按不超過 10年的期限 攤銷 ? 貸項(xiàng)： 按不低于 10年的期限 攤銷 商譽(yù) ： 投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。如無形資產(chǎn)乃首次公開招股時(shí)以股票換入 ， 其初始價(jià)值等同投入方原帳面金額 ? 企業(yè)以其股票等股權(quán)性工具換入的無形資產(chǎn) ，其成本乃該工具的公允價(jià)值，等同于無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 無形資產(chǎn)－后續(xù)支出 CAS IAS 38 ? 所有后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? 只有當(dāng)支出可被可靠地計(jì)量及直接歸屬于無形資產(chǎn)，并使該資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定水平的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，該支出方可計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)－后續(xù)支出（大修理費(fèi)用） CAS IAS 16 ? 如使可能流入的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì) ， 計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)值 ? 大修理費(fèi)用 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益 ,不再通過預(yù)提或待攤的方式 ? ASBE:可直接計(jì)入損益，亦可采用預(yù)提法或待攤法 ? 不可以採用預(yù)提法，因?yàn)轭A(yù)提項(xiàng)目不符合負(fù)債的定義 ? 如果能確定為是資產(chǎn)的獨(dú)立部分，則可予以資本化（這與待攤法不同） ，並在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)（通常是兩次大修理期間）進(jìn)行折舊 固定資產(chǎn)－期末計(jì)價(jià)與重估 CAS IAS 16 ? 一般以歷史成本計(jì)量 ? 按成本減折舊或攤銷計(jì)量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額。 基準(zhǔn)方法 ? 歷史成本 允許使用方法 ? 公允價(jià)值 一經(jīng)使用，須定期對(duì)資 進(jìn)行重估 固定資產(chǎn)－ 在建工程 CAS IAS 16 ? 按成本計(jì)量 ? 企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí) (如長期停建并且預(yù)計(jì)如在 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程 。其他足以證明在建工程發(fā)生減值的情形 ) ，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 基本上與 CAS相同，但無任何停工期限規(guī)定作為計(jì)提減值準(zhǔn)備依據(jù) 固定資產(chǎn)－ 投資物業(yè) CAS IAS 40 ? 一般作為固定資產(chǎn)處理 ? 可選擇成本法或以公允價(jià)值計(jì)量。 如果資本化，僅限于為購建 符合條件資產(chǎn) (例如廠房 –包括土地使用權(quán)的支出、需長時(shí)間制造的存貨、建造合同等 )而發(fā)生的可直接歸屬于符合條件資產(chǎn)借款費(fèi)用 ? 一般及專門借款的費(fèi)用均可資本化 借款費(fèi)用－ 資本化金額 CAS IAS 23 ? 借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X專門借款加權(quán)平均利率 ? 輔助費(fèi)用和匯兌差額： 直接計(jì)入成本 (金額較小的輔助費(fèi)用可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) ? 暫時(shí)投資收入： 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 但房地產(chǎn)商開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用不須按上述要求處理 ? 此外，建造合同成本不能包括借款費(fèi)用 ? 專門借款 ? 所有借款費(fèi)用 ? 暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額 ,即 以專門借款作短期投資而獲得的收益，應(yīng)與當(dāng)期的實(shí)際借款相抵后才確定資本化金額 ? 其他借款： 扣減專門借款后的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X其他借款加權(quán)平均利率 ? 資本化率可用全部借款的整體費(fèi)用計(jì)算 借款費(fèi)用－暫停資本化的規(guī)定 CAS IAS 23 ? 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)如被中斷連續(xù)超過 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化 ? 如果開發(fā)活動(dòng)發(fā)生較長的中斷，應(yīng)暫停該期間借款費(fèi)用的資本化，但對(duì)中斷期間長度沒有具體規(guī)定 借款費(fèi)用－披露 CAS IAS 23 ? 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 ? 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率 ? 還需披露借款費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策 收入 ? 收入實(shí)現(xiàn)原則和形式 強(qiáng)調(diào) ： ? 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ? 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移 ? 收入與成本能夠可靠地計(jì)量 ? 沒有保留商品的控制權(quán)與繼續(xù)管理權(quán) 收入－ 范圍 CAS IAS 18 ? 銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)的資產(chǎn) ? 不涉及：建造合同、非貨幣性交易、租賃、保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等 ? 與 CAS基本一致，但包括股利收入 收入－ 確認(rèn) CAS IAS 18 ? 強(qiáng)調(diào)在與商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 、對(duì)商品無繼續(xù)管理權(quán)及控制、 經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)時(shí)，收入才予以確認(rèn) ? 收入和成本能 可靠地計(jì)量 ? 完成程度能可靠地確定 時(shí)，采用完工百分比法確認(rèn)收入 ? 與 CAS相似 收入－舉例 ? 某企業(yè) A于 5月 21日銷售一批商品 ， 商品已經(jīng)發(fā)出 ， 買方已預(yù)付部分貨款 ， 余款由 A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票 ，已隨發(fā)票賬單一并交付買方 。 雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見 ， A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施 。 但根據(jù)合同規(guī)定 ， 賣方須負(fù)責(zé)安裝 ， 且在賣方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后 ， 由買方支付余款 。 ? A企業(yè)出售一批商品給 B企業(yè) ， 為到期收回貨款 ， A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán) 收入－舉例 ? 某企業(yè)于 1998年 11月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) ， 安裝期3個(gè)月 ， 合同總收入 300,000元 ， 至年底已預(yù)收款項(xiàng) 220 000元 ， 實(shí)際發(fā)生成本 140,000元 （ 均為安裝人員工資 ） ，估計(jì)還會(huì)發(fā)生 60,000元 。 ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的