【正文】 ）按其選用的任意一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。l 要求按以下規(guī)定折算比較金額：（1）對(duì)于功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的實(shí)體而言： ①比較資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債，按該資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率折算（即上年比較數(shù)據(jù)按上年期末匯率折算）。 （2）對(duì)于功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣、并且比較金額也被折算成惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的實(shí)體而言，所有金額（包括資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目）都按最近列報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表的期末匯率進(jìn)行折算（即根據(jù)期后物價(jià)水平變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整后的上年比較數(shù)據(jù)，按本年期末匯率折算）。 這種折算方法既適用于為將其納入報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表而對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的折算，也適用于將實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成一種不同的列報(bào)貨幣。l 撤銷《解釋公告第11號(hào)——外匯：嚴(yán)重貨幣貶值所導(dǎo)致的損失的資本化》。l 撤銷《解釋公告第19號(hào)——報(bào)告貨幣：IAS21和IAS29下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量與列報(bào)》和《解釋公告第30號(hào)——報(bào)告貨幣：從計(jì)量貨幣到列報(bào)貨幣的折算》，并且將其（受上述變動(dòng)影響的）規(guī)定并入修訂后的IAS21。因此，為了便于閱讀，本征求意見(jiàn)稿以“清樣稿”的形式而不是“標(biāo)記”改動(dòng)的形式列示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目（參見(jiàn)《前言》第12段）。另外，實(shí)體可能按外幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。主要問(wèn)題是使用何種匯率或哪幾種貨幣以及如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告匯率變動(dòng)的影響。（1）外幣交易和余額的會(huì)計(jì)核算，但不包括《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》范圍內(nèi)的衍生工具交易和余額；（2）對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的折算。2．《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》涉及許多外幣衍生工具的會(huì)計(jì)處理，因此這些內(nèi)容被排除在本準(zhǔn)則范圍以外。此外，如果實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表包含衍生工具和其他金融工具的金額，則在以外幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這些金額進(jìn)行的折算由本準(zhǔn)則規(guī)范。套期會(huì)計(jì)由《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。如果將財(cái)務(wù)信息折算為外幣不能滿足這些要求，本準(zhǔn)則具體說(shuō)明了應(yīng)披露的信息?！　《ā×x6. 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為：功能貨幣，指實(shí)體經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。列報(bào)貨幣，指列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。即期匯率，指立即交割的匯率。匯兌差額，指以不同的匯率將一定數(shù)量單位的一種貨幣折算成另外一種貨幣而產(chǎn)生的差額。對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的投資凈額，指報(bào)告實(shí)體在國(guó)外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中享有的權(quán)益金額。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。實(shí)體在確定其功能貨幣時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： （1）該貨幣是：①商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)貨幣和結(jié)算貨幣（或者是對(duì)銷售價(jià)格產(chǎn)生主要影響的貨幣，如果使用另一種貨幣）；②其競(jìng)爭(zhēng)力量和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則對(duì)商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格起主要決定作用的國(guó)家的貨幣； （2）提供商品或勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)貨幣和結(jié)算貨幣（或者是對(duì)這些成本產(chǎn)生主要影響的貨幣，如果使用另一種貨幣）。 （2）通常保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入時(shí)所使用的貨幣。國(guó)外經(jīng)營(yíng)只限于銷售從報(bào)告實(shí)體進(jìn)口的商品并將收入?yún)R回就是前一種情況的例子。 （2）與報(bào)告實(shí)體的交易在國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占比例是高還是低。 （4）在報(bào)告實(shí)體不提供資金的情況下，國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)。 11．實(shí)體的功能貨幣反映了與其相關(guān)的基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境。 12．如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣，則實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》重新表述。對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的投資凈額 13．實(shí)體可能有應(yīng)收或應(yīng)付國(guó)外經(jīng)營(yíng)的貨幣性項(xiàng)目。這類貨幣性項(xiàng)目可能包括長(zhǎng)期應(yīng)收款或貸款，但不包括應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款。貨幣性項(xiàng)目有：遞延稅款，以現(xiàn)金支付的退休金和其他雇員福利，以現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)備以及確認(rèn)為負(fù)債的現(xiàn)金股利。非貨幣性項(xiàng)目有：商品和勞務(wù)的預(yù)付金額（例如預(yù)付租金），商譽(yù)，無(wú)形資產(chǎn)，存貨，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備以及通過(guò)交付非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的準(zhǔn)備。實(shí)體應(yīng)按第18段至35段和第48段的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況折算成列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣是必要的。其功能貨幣不同于選定的列報(bào)貨幣的集團(tuán)內(nèi)任一個(gè)別實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況應(yīng)當(dāng)按照第36段到48段的規(guī)定進(jìn)行折算。如果其列報(bào)貨幣不同于實(shí)體的功能貨幣，該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況也應(yīng)當(dāng)按照第36段到48段的規(guī)定折算成列報(bào)貨幣。19. 外幣交易以功能貨幣初次確認(rèn)入賬時(shí)，對(duì)外幣金額應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日功能貨幣和外幣之間的即期匯率進(jìn)行折算。為便于核算，常常采用近似交易發(fā)生日實(shí)際匯率的匯率。但是，如果匯率波動(dòng)很大時(shí)，使用一個(gè)時(shí)期的平均匯率就不適當(dāng)了。22．一個(gè)項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)根據(jù)其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定共同確定。不管賬面金額是以歷史成本為基礎(chǔ)確定還是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，如果該金額以外幣確定，則根據(jù)本準(zhǔn)則的要求折算成功能貨幣。例如，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》的規(guī)定，存貨的賬面金額按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低者確定；根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，如果有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額按前一次帳面金額和可收回金額兩者中較低者確定。 以上比較的結(jié)果可能是要求減記功能貨幣金額的同時(shí)對(duì)外幣不作減記的要求，或者反之亦然。如果兩種貨幣之間的兌換暫時(shí)不可進(jìn)行，應(yīng)使用隨后第一次可以進(jìn)行兌換時(shí)的匯率。IAS39的應(yīng)用可能要求一些匯兌差額采用不同于本準(zhǔn)則所規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 26. 由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或折算實(shí)體貨幣性項(xiàng)目時(shí)采用不同于當(dāng)期初次折算時(shí)或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行折算時(shí)所用的匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用，但按第30段的要求處理的匯兌差額除外。如果交易在其發(fā)生的會(huì)計(jì)期內(nèi)結(jié)算，所有的匯兌差額均應(yīng)在該期確認(rèn)。 28．如果一項(xiàng)非貨幣性項(xiàng)目的利得或損失直接在權(quán)益下確認(rèn)，該項(xiàng)利得或損失的匯兌部分應(yīng)該直接在權(quán)益下確認(rèn)。 29．其他準(zhǔn)則要求某些利得和損失直接在權(quán)益下確認(rèn)。如果這項(xiàng)資產(chǎn)以外幣計(jì)量，本準(zhǔn)則的第21（3）段要求重估金額應(yīng)按價(jià)值確定之日的匯率折算，由此產(chǎn)生的匯兌差額也要在權(quán)益下確認(rèn)。在同時(shí)包括國(guó)外經(jīng)營(yíng)和報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表（國(guó)外經(jīng)營(yíng)屬于子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表）中，這些匯兌差額在初次確認(rèn)時(shí)，應(yīng)單獨(dú)列作權(quán)益項(xiàng)目，并且在對(duì)該投資凈額進(jìn)行處置時(shí)按第46段的要求，將其確認(rèn)為收益或費(fèi)用。類似地，如果該項(xiàng)目以國(guó)外經(jīng)營(yíng)的功能貨幣計(jì)價(jià)，則根據(jù)第26段的規(guī)定，報(bào)告實(shí)體的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生匯兌差額。此外，構(gòu)成報(bào)告實(shí)體對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的投資凈額的一部分的貨幣性項(xiàng)目可能以報(bào)告實(shí)體或國(guó)外經(jīng)營(yíng)的功能貨幣以外的貨幣計(jì)價(jià)。 32．當(dāng)一個(gè)實(shí)體以功能貨幣以外的貨幣登記帳簿和記錄時(shí)，所有金額都要按照第18段到24段的規(guī)定以功能貨幣重新計(jì)量。例如，貨幣性項(xiàng)目按期末匯率折算成功能貨幣，以歷史成本入賬的非貨幣性項(xiàng)目按照使該項(xiàng)目得以確認(rèn)的交易的發(fā)生日匯率重新計(jì)量。 34．如第11段中提到的，實(shí)體的功能貨幣反映了與實(shí)體相關(guān)的基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境。例如，會(huì)對(duì)商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格產(chǎn)生重要影響的貨幣發(fā)生改變可能導(dǎo)致實(shí)體功能貨幣的改變。所有項(xiàng)目按照改變之日的匯率折算成新的功能貨幣。根據(jù)第30段和第37（3）段的規(guī)定，以前被歸類于權(quán)益的對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行折算的匯兌差額，直到該經(jīng)營(yíng)被處置時(shí)才能確認(rèn)為收益或費(fèi)用。如果列報(bào)貨幣不同于實(shí)體的功能貨幣，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況需要折算成列報(bào)貨幣。 37．當(dāng)實(shí)體的功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣時(shí)，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該按照以下程序折算成另一種列報(bào)貨幣：（1）每一個(gè)列報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表（即包括比較期間）中的資產(chǎn)、負(fù)債以及由當(dāng)期確認(rèn)的收益和費(fèi)用形成的權(quán)益之外的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算；