【正文】 的那段期間包括在稀釋的每股收益計(jì)算中。33．具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將發(fā)行的普通股股數(shù)，根據(jù)潛在普通股的條件確定。34．子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，可能向除母公司、合營者以及投資者以外的其他人發(fā)行可轉(zhuǎn)換成該子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的普通股、或是轉(zhuǎn)換成母公司、合營者以及投資者（報(bào)告實(shí)體）的普通股的潛在普通股。35．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，實(shí)體應(yīng)當(dāng)假定已行使了該實(shí)體的稀釋性股票期權(quán)或其他具稀釋性的潛在普通股的轉(zhuǎn)換。發(fā)行的普通股股數(shù)與按公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)之間的差額，作為無對(duì)價(jià)的普通股發(fā)行處理。 具稀釋性的潛在普通股37．當(dāng)且僅當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)經(jīng)營收益時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性。持續(xù)經(jīng)營損益應(yīng)根據(jù)第10段的損益作出調(diào)整，并將與非持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的項(xiàng)目排除在外。稀釋的每股收益的計(jì)算并未假定存在對(duì)每股收益具反稀釋性影響的潛在普通股的轉(zhuǎn)換、行使或其他發(fā)行?？紤]潛在普通股時(shí)應(yīng)用的順序可能影響其是否具稀釋性。期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證通常最先包括在稀釋的每股收益的計(jì)算中，因?yàn)樗鼈儾挥绊懹?jì)算時(shí)使用的分子。在這些情況下，第15段中提到的任何額外對(duì)價(jià)在確定剩余的發(fā)行在外的優(yōu)先股是否具稀釋性時(shí)應(yīng)歸屬于那些已贖回或已轉(zhuǎn)換的股票。 期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等同物 42．如果期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等同物（在這里稱作期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證）將導(dǎo)致普通股以低于公允價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，它們就具有稀釋性。因此，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，每種潛在普通股應(yīng)處理為以下兩部分組成：（1）按當(dāng)期平均市場價(jià)格發(fā)行普通股的一項(xiàng)合同。在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，不考慮它們。這些普通股不產(chǎn)生發(fā)行收入，對(duì)可歸屬于發(fā)行在外的普通股的損益也無影響。 43．只有當(dāng)當(dāng)期普通股的平均市價(jià)超過期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的行使價(jià)格（即他們?cè)凇皟r(jià)內(nèi)”）時(shí)，期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證才具稀釋性影響。 44．在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，附有固定或可確定條款以及無權(quán)普通股的職工認(rèn)股權(quán)作為期權(quán)處理，即使它們一經(jīng)授權(quán)就成為或有股份。以經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的職工認(rèn)股權(quán)作為或有可發(fā)行股處理，因?yàn)樗鼈兊陌l(fā)行取決于時(shí)間流逝之外的特定條件的履行?；蛴锌砂l(fā)行股自當(dāng)期期初起（或者，如比期初晚，則自或有股份協(xié)議日期起）包括在內(nèi)。如果或有期已過仍不符合條件，則不允許重述。在當(dāng)前收益金額直至協(xié)議期末都不會(huì)發(fā)生改變的假設(shè)前提下，稀釋的每股收益計(jì)算中包括那些根據(jù)合同條款發(fā)行的普通股，但僅當(dāng)影響是具稀釋性時(shí)。 47．或有可發(fā)行普通股的數(shù)量可能取決于該普通股的未來市價(jià)。如果條件是以某個(gè)期間的平均市價(jià)為基礎(chǔ)，則采用該期間的平均數(shù)。 48．在某些情況下，或有可發(fā)行普通股的數(shù)量可能既取決于未來收益，又取決于普通股的未來價(jià)格。如果在期末兩個(gè)條件都未符合，稀釋的每股收益計(jì)算中不包括或有可發(fā)行股。 50．或有可發(fā)行潛在普通股按照以下步驟包括在稀釋的每股收益計(jì)算中（或有股份協(xié)議中已涵蓋的內(nèi)容除外，例如或有可發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券）：（1）實(shí)體根據(jù)第45到49段的或有普通股規(guī)定，以發(fā)行的特定條件為基礎(chǔ)，確定潛在普通股是否可認(rèn)為是可發(fā)行的。 但是，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)無須假定行使或轉(zhuǎn)換，除非已假定不是或有發(fā)行的那些類似的已發(fā)行在外潛在普通股已行使或已轉(zhuǎn)換。 （2）如果這樣一項(xiàng)合同出于會(huì)計(jì)目的作為資產(chǎn)或負(fù)債列報(bào)或者既包括權(quán)益成分又包括負(fù)債成分，實(shí)體應(yīng)該根據(jù)將合同完全歸為權(quán)益性工具時(shí)可能導(dǎo)致的當(dāng)期損益的任何變動(dòng)對(duì)分子進(jìn)行調(diào)整。 （3）如果過去的經(jīng)驗(yàn)或某項(xiàng)已聲明的政策為合同將部分或全部以現(xiàn)金結(jié)算的判斷提供了合理的基礎(chǔ)，則合同將以普通股結(jié)算的假定可能被推翻。 52．對(duì)于持有者有權(quán)選擇以普通股或以現(xiàn)金結(jié)算的合同而言，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)采用現(xiàn)金結(jié)算和股票結(jié)算中更具稀釋性的結(jié)算方式。另一個(gè)例子是賦予持有者對(duì)以普通股結(jié)算或以現(xiàn)金結(jié)算進(jìn)行選擇的權(quán)利的書面看跌期權(quán)。只有當(dāng)行使價(jià)格高于市場價(jià)格時(shí)，才行使看跌期權(quán)；只有當(dāng)行使價(jià)格低于低于市場價(jià)格時(shí)，才行使看漲期權(quán)。如果這些合同在當(dāng)期是“價(jià)內(nèi)”（即行使價(jià)格或結(jié)算價(jià)格在該期平均市價(jià)之上）合同，應(yīng)按照以下方法計(jì)算對(duì)每股收益的潛在稀釋性影響：（1）應(yīng)當(dāng)假定當(dāng)期期初將發(fā)行足夠多的普通股（按當(dāng)期平均市場價(jià)格）籌集收入以便履行合同； （2）應(yīng)當(dāng)假定發(fā)行取得的收入用以履行合同（即將普通股買回）； （3）新增普通股（已假定發(fā)行的普通股股數(shù)與因履行合同收到的普通股股數(shù)之間的差額）應(yīng)包括在稀釋的每股收益計(jì)算中。如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后、但在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，則對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表及以前各期列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以新的股數(shù)為基礎(chǔ)。此外，各列報(bào)期間的基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）差錯(cuò)的影響和會(huì)計(jì)政策變更引起的調(diào)整，應(yīng)進(jìn)行追溯核算；（2）權(quán)益結(jié)合式企業(yè)合并的影響。列 報(bào)58．實(shí)體應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)按照各類具有分享當(dāng)期凈利潤的不同權(quán)利的普通股，列報(bào)其持續(xù)經(jīng)營損益和當(dāng)期凈損益基本的和稀釋的每股收益。59．在收益表列報(bào)的各個(gè)期間應(yīng)列報(bào)每股收益。如果基本的和稀釋的每股收益相等，應(yīng)在收益表中的同一行完成雙重列報(bào)。61．本準(zhǔn)則要求實(shí)體列報(bào)基本的和稀釋的每股收益，即使所披露的金額是負(fù)值（每股損失）也是如此。該調(diào)節(jié)過程應(yīng)當(dāng)包括影響每股收益的所有證券的影響在內(nèi)。該調(diào)節(jié)過程應(yīng)當(dāng)包括影響每股收益的所有證券的影響在內(nèi)。 （4）對(duì)資本化股份或紅股的發(fā)行、股票分割或反向股票分割之外的普通股或潛在普通股交易進(jìn)行的描述。 63．第62（4）段提到的交易的例子包括： （1）以取得現(xiàn)金方式發(fā)行的普通股； （2）發(fā)行股份所收款項(xiàng)用于償付債務(wù)或資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行在外的優(yōu)先股； （3）贖回發(fā)行在外的普通股； （4）將資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行在外的潛在普通股轉(zhuǎn)換成或認(rèn)購為普通股； （5）發(fā)行認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)或可轉(zhuǎn)換證券； （6）達(dá)到導(dǎo)致或有可發(fā)行股發(fā)行的條件。 64．產(chǎn)生潛在普通股的金融工具和其他合同可能含有影響基本的和稀釋的每股收益計(jì)算的條款和條件。如果其他準(zhǔn)則未作要求（見IAS32），本準(zhǔn)則鼓勵(lì)對(duì)這類金融工具和其他合同的條款和條件作出披露。與這個(gè)組成項(xiàng)目相關(guān)的基本的和稀釋的每股收益金額應(yīng)當(dāng)以同等顯著的方式披露，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)。如果采用的收益表的某一組成項(xiàng)目在收益表內(nèi)不是以單列的項(xiàng)目報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)在所采用的組成項(xiàng)目和收益表內(nèi)報(bào)告的單列項(xiàng)目之間作出調(diào)節(jié)。這種信息可能有助于使用者評(píng)價(jià)實(shí)體的業(yè)績，并可能采用按損益的不同組成項(xiàng)目披露每股收益金額的形式。生效日期67．本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自2003年1月1日或以后日期開始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。如果提前采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，則實(shí)體應(yīng)披露該事實(shí)。配股權(quán)A1．在行使或者轉(zhuǎn)換潛在普通股時(shí)，普通股的發(fā)行通常不會(huì)產(chǎn)生紅股因素，因?yàn)闈撛谄胀ü赏ǔＲ寻慈蛋l(fā)行，結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)可獲得資源的成比例變化。因此，這種配股權(quán)包含紅股因素。如果在行使日前，配股權(quán)就與股份分別公開交易，則這種計(jì)算中所用的公允價(jià)值，應(yīng)是股份和配股權(quán)一起交易時(shí)的最后一天的收盤價(jià)。實(shí)體基本的每股持續(xù)經(jīng)營收益是2. 基本的每股非持續(xù)經(jīng)營收益是（）以及基本的每股凈損失是（）。因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營利潤是控制數(shù)，實(shí)體還應(yīng)將這400股潛在普通股包括在其他每股收益金額計(jì)算中，即使由此形成的每股收益金額對(duì)可與之比較的基本每股收益金額具反稀釋性，即每股凈損失會(huì)降低[每股非持續(xù)經(jīng)營損失（）和每股凈損失（）]。從理論上說，實(shí)體股票的每筆市場交易都應(yīng)包括在平均市場價(jià)格的確定中。一般地，計(jì)算平均市場價(jià)格時(shí)，收盤價(jià)就足夠了。計(jì)算平均市場價(jià)格的方法應(yīng)一貫使用，除非因?yàn)榄h(huán)境改變使其不再具有代表性。期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等同物 A4．只要可轉(zhuǎn)換證券和轉(zhuǎn)換時(shí)可獲取的普通股的平均價(jià)格都高于期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的行使價(jià)格，即可假定將行使購買可轉(zhuǎn)換證券的期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證，用以購買可轉(zhuǎn)換證券。 A5．期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證可能允許或要求實(shí)體交付其（或其母公司或子公司）債務(wù)或其他證券以支付全部或部分的行使價(jià)格。計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)假定已行使這些期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，并假定已交付債務(wù)或其他證券。假定已交付的任何債務(wù)利息（稅后凈額）作為對(duì)分子的調(diào)整加回。 A7．特定期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的基礎(chǔ)性條款可能要求將行使這些證券取得的收入用于贖回該實(shí)體（或其母公司或子公司）的債務(wù)或其他證券。但是，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)考慮從假定行使中收到的收入超過假定購買債務(wù)的金額的部分（即假定用于買回普通股）。 書面看跌期權(quán) A8．為舉例說明第55段的應(yīng)用，假定實(shí)體擁有120份發(fā)行在外的實(shí)體普通股的書面看跌期權(quán)，行使價(jià)格為35。在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，該實(shí)體假定其在期初按每股28的價(jià)格發(fā)行了150股以履行看跌期權(quán)4200的義務(wù)。 子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的證券 A9．可以轉(zhuǎn)換成子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的普通股或者轉(zhuǎn)換成母公司、合營者或投資者（報(bào)告實(shí)體）的普通股的子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的潛在普通股，應(yīng)按照以下方法包括在稀釋的每股收益計(jì)算中：（1）賦予持有者獲取子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的普通股的權(quán)利并由子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的證券，應(yīng)包括在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的稀釋的每股收益計(jì)算中。 （2）那些可轉(zhuǎn)換成報(bào)告實(shí)體普通股的子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的證券，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)納入報(bào)告實(shí)體潛在普通股的考慮之中。 A10．在確定報(bào)告實(shí)體發(fā)行的、可轉(zhuǎn)換成子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的證券對(duì)每股收益的影響時(shí)，應(yīng)假定這些證券已轉(zhuǎn)換并且根據(jù)第28段的規(guī)定對(duì)分子（可歸屬于普通股股東的損益）進(jìn)行必要的調(diào)整。計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)分母不受影響，因?yàn)閳?bào)告實(shí)體發(fā)行在外的普通股數(shù)量不因假定轉(zhuǎn)換而改變。 （2）股利率與另一類普通股不同但沒有優(yōu)先權(quán)或更高權(quán)利的一類普通股。對(duì)于那些不能轉(zhuǎn)換成普通股的證券而言，按照股利權(quán)利或其他參與未分配收益分配的權(quán)利將當(dāng)期凈損益分配給股票和參與證。 （2）剩余凈損益分配給普通股和參與證券，在這個(gè)意義上，每種證券都可分享收益就好象當(dāng)期所有凈損益都已分配。 （3）分配給每類證券的損益總額除以參與收益分配的發(fā)行在外的證券數(shù)量，可以確定該類證券的每股收益。 部分付款股份 A13．如果普通股已發(fā)行但款項(xiàng)沒有全部支付，相對(duì)于完全付款股份而言，在它們有權(quán)參與期間股利分配的范圍內(nèi)，計(jì)算基本的每股收益時(shí)，應(yīng)將這種部分付款股份視作普通股的一部分。假定未付余額代表了用于購買普通股的收入。 附錄B示例1 為計(jì)算方便，數(shù)字都已四舍五入。附錄B僅僅是說明性的，不是準(zhǔn)則的組成部分。示例一覽表例1 增加等級(jí)優(yōu)先股例2 股份加權(quán)平均數(shù)例3 紅股發(fā)行例4 可轉(zhuǎn)換債券例5 確定把具稀釋性的證券包括在加權(quán)平均股數(shù)計(jì)算中的順序例6 股票期權(quán)對(duì)稀釋的每股收益的影響例7 或有可發(fā)行股例8 發(fā)行方有權(quán)選擇以股票或現(xiàn)金結(jié)算的可轉(zhuǎn)換債券例9 配股權(quán)發(fā)行例10 子公司證券：基本的和稀釋的每股收益的計(jì)算例11 參與證券和二級(jí)普通股例12 基本的和稀釋的每股收益的計(jì)算和收益表列報(bào)（綜合示例）示例1——增加等級(jí)優(yōu)先股20X1年1月1日，實(shí)體D發(fā)行面值為100的不可轉(zhuǎn)換、不可贖回A類累積優(yōu)先股。發(fā)行時(shí)，A類優(yōu)先股的年市場股利收益率為7%。然而，考慮到股利的支付條款，（）發(fā)行。根據(jù)第13段的要求，原始發(fā)行折價(jià)率采用利率法攤銷至留存收益，并且在計(jì)算每股收益時(shí)作為優(yōu)先股股利處理。示例4——可轉(zhuǎn)換債券3 本例沒有說明可轉(zhuǎn)換金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間如何劃分, 或相關(guān)利息和股利在費(fèi)用和權(quán)益之間如何劃分(IAS32的要求)。調(diào)整后的凈利潤: 1,004 + 10 4 = 1,010債券轉(zhuǎn)換成的普通股數(shù)量: 30用于計(jì)算稀釋的每股收益的普通股數(shù)量： 1,000 + 30 = 1,030稀釋的每股收益: 1,010 ＝1,030示例5——確定把具稀釋性的證券包括在加權(quán)平均股數(shù)計(jì)算中的順序4 本例沒有說明可轉(zhuǎn)換金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間如何劃分, 或相關(guān)利息和股利在費(fèi)用和權(quán)益之間如何劃分(IAS32的要求)。每一股優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換成2股普通股。每1,000份債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。所得稅率 40%潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)歸屬于普通股股東的收益增加額收益的 普通股股 新增股增加 數(shù)的增加 每股收益 股票期權(quán) 收益的增加 0無對(duì)價(jià)發(fā)行 100,000ｘ的新增股份 (7560)/75 20,000 0可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股利潤的增加 8ｘ800,000 6,400,000新增股份 2ｘ800,000 1,600,000 利率5%的可轉(zhuǎn)換債券 利潤的增加 100,000,000ｘ() 3,000,000新增股份 100,000ｘ20 2,000,000 稀釋的每股收益的計(jì)算歸屬普通股股東 普通股 每股 的持續(xù)經(jīng)營利潤（控制數(shù)）如所報(bào)告 10,000,000 2,000,000 的期權(quán) 20,000 10,000,000 2,020,000 具稀釋性利率5%的可轉(zhuǎn)換債券 3,000,000 2,000,000 13,000,000 4,020,000 具稀釋性可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 6,400,000 1,600,000 19,400,000 5,620,000 反稀釋性 由于計(jì)入可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股時(shí)稀釋的每股收益會(huì)增加(), 因而可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是反稀釋性的, 因而在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不予考慮。 基本的每股收益 稀釋的每股收益持續(xù)經(jīng)營利潤 非持續(xù)經(jīng)營損失 ()(1) ()(2)