【正文】 按照其發(fā)行在外的那段期間包括在稀釋的每股收益計(jì)算中。計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，可歸屬于普通股股東的損益應(yīng)按這種收益和費(fèi)用的相應(yīng)改變進(jìn)行調(diào)整。因此，按第10段的要求計(jì)算的、可歸屬于普通股股東的損益，應(yīng)根據(jù)第28（1）（3）段確認(rèn)的項(xiàng)目和任何相關(guān)稅收進(jìn)行調(diào)整。 （2）發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)量，由于假定全部具稀釋性潛在普通股已轉(zhuǎn)換，會(huì)由于新增的發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)量而增加。稀釋的每股收益26．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，可歸屬于普通股股東的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益、可歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈損益以及發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響，予以調(diào)整。例如，在一項(xiàng)1送2的紅股發(fā)行中，對(duì)紅股發(fā)行前已發(fā)行在外的普通股股數(shù)，乘以3便得出新的普通股股份總數(shù)，或乘以2便得出增加的普通股股份數(shù)量。這些例子包括：（1）資本化股份或紅股的發(fā)行（有時(shí)稱作股票股利）；（2）任何其他發(fā)行中的紅股因素，例如，包含在給現(xiàn)有股東配股權(quán)中的紅股因素；（3）股票分割；（4）反向股票分割（并股）。僅僅在該時(shí)點(diǎn)之后發(fā)行的股份不是或有可發(fā)行股，因?yàn)闀r(shí)間的流逝是一個(gè)確定事項(xiàng)。，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起進(jìn)入股份加權(quán)平均數(shù)中，因?yàn)橘?gòu)買方自該日起將被購(gòu)買方的經(jīng)營(yíng)成果并入其收益表。，從發(fā)行款項(xiàng)應(yīng)收之日（通常指股份發(fā)行之日）起，普通股即應(yīng)包括在股份加權(quán)平均數(shù)中。每股―基本的，普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。收回優(yōu)先股形成的這筆損失在計(jì)算歸屬于普通股股東的損益時(shí)被扣除。 ，或者在以后期間以提供高于市場(chǎng)股利的股利對(duì)溢價(jià)購(gòu)買優(yōu)先股的投資者進(jìn)行補(bǔ)償。收益―基本的，可歸屬于普通股股東的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和當(dāng)期凈損益，應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期扣除或增加（如果合適的話）優(yōu)先股股利、收回優(yōu)先股形成的利得或損失和可從留存收益中扣減或計(jì)入留存收益的優(yōu)先股的其他類似影響后的損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)對(duì)金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益性工具、公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行了定義，并提供了運(yùn)用這些定義的指南。一個(gè)實(shí)體可能有不只一種普通股。認(rèn)股權(quán)證或期權(quán)，指賦予其持有者購(gòu)買普通股的權(quán)利的金融工具。，并不要求披露每股收益。盡管每股收益數(shù)據(jù)由于確定收益時(shí)可能使用的會(huì)計(jì)政策不同而存在局限性，但是，使分母的確定保持一致性，可以使財(cái)務(wù)報(bào)告得以改進(jìn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)－每股收益（200X年修訂）本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)當(dāng)與本準(zhǔn)則中的背景資料和實(shí)施指南以及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》的內(nèi)容一并閱讀。本準(zhǔn)則的重點(diǎn)在于每股收益計(jì)算時(shí)分母的確定。但是，為保持實(shí)體間財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，任何一個(gè)選擇披露每股收益的實(shí)體根據(jù)本準(zhǔn)則計(jì)算每股收益?；蛴锌砂l(fā)行普通股，指按照或有股份協(xié)議的規(guī)定，在履行特定條件之后發(fā)行的只需少量現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)或不需現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)的普通股。同類普通股對(duì)收取股利有同等權(quán)利。計(jì) 量基本的每股收益，并且每項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算的均是可歸屬于普通股股東的金額）。、包括所得稅費(fèi)用、列作負(fù)債的優(yōu)先股股利和少數(shù)股權(quán)在內(nèi)的所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括在當(dāng)期凈損益的確定中（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》）。原始發(fā)行形成的折價(jià)或溢價(jià)采用利率法進(jìn)行攤銷，并計(jì)入留存收益，計(jì)算每股收益時(shí)作為優(yōu)先股股利處理。，可能誘發(fā)可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股提前轉(zhuǎn)換。，反映了這樣一種可能性，即由于任何時(shí)點(diǎn)發(fā)行在外股份數(shù)的增多或減少，期內(nèi)股東資本金額會(huì)發(fā)生變化。例如：（1）以收現(xiàn)方式發(fā)行的普通股在應(yīng)收現(xiàn)金之日包括進(jìn)去；（2）因?qū)⑵胀ü苫騼?yōu)先股股利自愿再投資而發(fā)行的普通股在股利再投資日包括進(jìn)去；（3）由于債務(wù)性工具轉(zhuǎn)換成普通股而發(fā)行的普通股自停計(jì)利息之日起包括進(jìn)去；（4）為替代其他金融工具的利息或本金而發(fā)行的普通股自停計(jì)利息之日起包括進(jìn)去；（5）為結(jié)算實(shí)體的債務(wù)而發(fā)行的普通股自結(jié)算日起包括進(jìn)去；（6）作為購(gòu)買一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的購(gòu)價(jià)而發(fā)行的普通股在確認(rèn)購(gòu)買之日包括進(jìn)去；（7）為給實(shí)體提供的勞務(wù)而發(fā)行的普通股在勞務(wù)提供之時(shí)包括進(jìn)去。作為權(quán)益結(jié)合式企業(yè)合并的一部分而發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)包括在列報(bào)各期的股份加權(quán)平均數(shù)計(jì)算中，因?yàn)楹喜?shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是將合并實(shí)體視作一直就存在而編制的。可能收回（即可要求收回）的發(fā)行在外的普通股，應(yīng)作為或有可發(fā)行股處理（參見第45到50段）。，對(duì)發(fā)行給現(xiàn)有股東的普通股，不要求另收價(jià)款。，但資源并不相應(yīng)減少。27．稀釋的每股收益的目的與基本的每股收益一致。 收益―稀釋的28．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，按第10段的要求計(jì)算的可歸屬于普通股股東的損益額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列各項(xiàng)的稅后影響進(jìn)行調(diào)整：（1）在按第10段的要求計(jì)算可歸屬于普通股股東的損益時(shí)已扣除的與具稀釋性潛在普通股有關(guān)的股利或其他項(xiàng)目；（2）當(dāng)期確認(rèn)的與具稀釋性潛在普通股有關(guān)的任何利息；（3）在具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將形成的收益或費(fèi)用的任何其他變化。與潛在普通股有關(guān)的費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)和反映為收益調(diào)整的折價(jià)攤銷（見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)—金融工具：披露和列報(bào)》）。每股－稀釋的31．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)為按第17段和第22段的要求計(jì)算的普通股的加權(quán)平均數(shù)量、加上全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。當(dāng)期已轉(zhuǎn)換成普通股的潛在普通股應(yīng)包括在從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日的稀釋的每股收益的計(jì)算之中；自轉(zhuǎn)換日起，形成的普通股應(yīng)包括在基本的和稀釋的每股收益中。如果子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的這些潛在普通股對(duì)報(bào)告實(shí)體的基本的每股收益有稀釋影響，它們應(yīng)當(dāng)包括在稀釋的每股收益計(jì)算中。36．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)采用的公允價(jià)值是當(dāng)期普通股的平均市價(jià)。39．如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)增加每股持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益或減少每股持續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損，則該潛在普通股具反稀釋性。因此，為使基本的每股收益稀釋最大化，潛在普通股的每次發(fā)行或每一系列發(fā)行應(yīng)當(dāng)按最具稀釋性到最少具稀釋性的順序予以考慮，即具有最低“新增股每股收益”的具稀釋性潛在普通股先于那些具有較高新增股每股收益的具稀釋性潛在普通股包括在稀釋的每股收益計(jì)算中。這些已贖回或已轉(zhuǎn)換的股票應(yīng)與那些未贖回或未轉(zhuǎn)換的股票分開考慮。這些普通股被假定為被公允地定價(jià)，并且既不具稀釋性也不具反稀釋性。因此，這些股份具稀釋性；在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)把它們加到發(fā)行在外的普通股股數(shù)中。在授權(quán)日，它們作為發(fā)行在外股票處理。如果不符合條件，則包括在稀釋的每股收益計(jì)算中的或有可發(fā)行股的股數(shù)，應(yīng)以假如當(dāng)期期末即或有事項(xiàng)期末時(shí)可發(fā)行股數(shù)為基礎(chǔ)?；镜拿抗墒找嬗?jì)算中不包括這些或有可發(fā)行普通股，因?yàn)椴⑽捶纤斜匾獥l件。因?yàn)槭袃r(jià)在未來(lái)期間可能發(fā)生變動(dòng)，基本的每股收益計(jì)算中不包括這些或有可發(fā)行股，因?yàn)椴⑽捶纤斜匾獥l件。 49．如果或有事項(xiàng)以收益或市價(jià)之外的某一條件（例如，開設(shè)特定數(shù)量的零售商店）為基礎(chǔ)，在該條件的目前狀況將保持不變直至或有事項(xiàng)期末的假設(shè)前提下，或有普通股包括在稀釋的每股收益計(jì)算中?？赡芤云胀ü苫颥F(xiàn)金結(jié)算的合同 51．如果實(shí)體簽發(fā)了可由其選擇以普通股或現(xiàn)金結(jié)算的一項(xiàng)合同，那項(xiàng)合同如何反映在稀釋的每股收益計(jì)算中應(yīng)以每個(gè)期間可以獲得的事實(shí)為依據(jù)并按照以下方法確定：（1）實(shí)體應(yīng)當(dāng)假定合同將以普通股結(jié)算，并且由此形成的潛在普通股應(yīng)當(dāng)包括在稀釋的每股收益計(jì)算中，如果影響是具稀釋性。在這種情況下，如果合同作為權(quán)益性工具列報(bào)或者既包括權(quán)益成分又包括負(fù)債成分，分子應(yīng)根據(jù)將合同完全歸為資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)可能導(dǎo)致的當(dāng)期損益的任何變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。外購(gòu)期權(quán) 54．諸如外購(gòu)看跌期權(quán)和外購(gòu)看漲期權(quán)（即實(shí)體持有的其普通股期權(quán)）的合同不包括在稀釋的每股收益的計(jì)算中，因?yàn)閷⑺鼈儼ㄔ趦?nèi)具反稀釋性。 重 述56．如果發(fā)行在外的普通股或潛在普通股的數(shù)量由于資本化股份或紅股的發(fā)行或股票分割而增加，或者由于反向股票分割而減少，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整各列報(bào)期間基本的和稀釋的每股收益的計(jì)算。57．當(dāng)計(jì)算每股收益所使用的假定改變，或潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)，實(shí)體無(wú)需對(duì)以前的任何列報(bào)期間的稀釋的每股收益進(jìn)行重新表述。如果稀釋的每股收益至少在一個(gè)期間進(jìn)行了報(bào)告，則應(yīng)在所有期間都列報(bào)稀釋的每股收益，即使它與基本的每股收益相等。披 露62．實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）在計(jì)算基本的和稀釋的每股收益時(shí)作為分子的金額，以及將這些金額調(diào)節(jié)為當(dāng)期凈損益的過(guò)程。（3）可能會(huì)對(duì)將來(lái)基本的每股收益產(chǎn)生潛在稀釋作用的證券（包括或有可發(fā)行股），但是由于它們?cè)诹袌?bào)期間具反稀釋性因而并不包括在稀釋的每股收益計(jì)算中。每股收益金額不能因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的這類交易而調(diào)整，因?yàn)檫@類交易不影響用于產(chǎn)生當(dāng)期凈損益的資本金額。 65．如果實(shí)體除披露基本的和稀釋的每股收益之外，還按收益表的報(bào)告組成項(xiàng)目（而不是本準(zhǔn)則要求的項(xiàng)目）披露每股收益金額，則這些金額應(yīng)當(dāng)采用按本準(zhǔn)則要求確定的普通股加權(quán)平均數(shù)量計(jì)算。66．實(shí)體可能希望披露比本準(zhǔn)則的要求更多的信息。鼓勵(lì)提前采用。在配股權(quán)中，配股價(jià)格通常低于該股份的公允價(jià)值。控制數(shù) A2． 為舉例說(shuō)明第38和39段描述的控制數(shù)概念的應(yīng)用，假定實(shí)體有4,800的持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、（7,200）的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失、（2,400）的凈損失、2,000股普通股和400股發(fā)行在外的潛在普通股。普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格 A3．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，已假定即將發(fā)行的普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格以當(dāng)期普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。但是，如果價(jià)格波動(dòng)較大，最高價(jià)和最低價(jià)的平均數(shù)通?？梢援a(chǎn)生一個(gè)更具代表性的價(jià)格。除非已假定類似的發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換證券（如果有的話）也會(huì)轉(zhuǎn)換，否則不能假定將行使此種權(quán)利。如果交付現(xiàn)金對(duì)期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證持有者更有利，并且合同允許交付現(xiàn)金，則應(yīng)假定將交付現(xiàn)金。在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)假定已行使這些期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證并且假定收入用于按平均市價(jià)購(gòu)買債務(wù)而不是用于購(gòu)買股票。當(dāng)期實(shí)體普通股的平均市價(jià)為28。這些每股收益金額然后包括在以報(bào)告實(shí)體持有的子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的證券為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益中。除了這些調(diào)整之外，分子需根據(jù)可歸因于由假定轉(zhuǎn)換引起的子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)增加、并且報(bào)告實(shí)體已記錄的損益變動(dòng)（例如股利收益或權(quán)益法收益）進(jìn)行調(diào)整。 A12．在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，如果影響具稀釋性，應(yīng)假定第A11段中所描述的可轉(zhuǎn)換成普通股的那些證券已轉(zhuǎn)換。分配給每類證券的損益總額根據(jù)分配的股利金額和根據(jù)參與特征分配的金額加總確定。 A14．就部分付款股份無(wú)權(quán)參與期間股利分配的情況而言，這種部分付款股份在稀釋的每股收益計(jì)算中應(yīng)被視作期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的等同物。 附錄B已由IASB的工作人員編制，不需呈報(bào)給IASB委員會(huì)以求得同意。從2004年開始，A類優(yōu)先股有權(quán)按每股7獲得累積年度股利。發(fā)行價(jià)格以現(xiàn)值100進(jìn)行計(jì)算，貼現(xiàn)率為7%，期限為3年。凈利潤(rùn) 1,004發(fā)行在外的普通股 1,000基本的每股收益 可轉(zhuǎn)換債券 100每10份債券可轉(zhuǎn)換成3股普通股本年度與可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份有關(guān)的利息費(fèi)用: 10與該利息費(fèi)用有關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅 4注: 利息費(fèi)用包括初次確認(rèn)負(fù)債成份時(shí)形成的折價(jià)的攤銷（參見IAS32）。利率5%的可轉(zhuǎn)換債券 面值100,000,000。 這樣, 。20X1年發(fā)行在外普通股 1,000,000（當(dāng)期沒有期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證或發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換證券）與近期企業(yè)合并相關(guān)的協(xié)議條款提供了基于下述條件的額外普通股的發(fā)行： 對(duì)20X1年每個(gè)新設(shè)立的零售商店而發(fā)行的5,000額外普通股 對(duì)截至20X1年12月31日的合并后的稅后凈利潤(rùn)超過(guò)2,000,000的，每1,000發(fā)行1,000額外普通股當(dāng)年設(shè)立的零售商店 20X1年5月1日設(shè)立一個(gè) 20X1年9月1日設(shè)立一個(gè) 合并的本年累計(jì)稅后凈利潤(rùn) 到20X1年3月31日為止，1,100,000 到20X1年6月30日為止，2,300,000到20X1年9月30日為止，1,900,000（包括450,000的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失）到20X1年12月31日為止，2,900,000基本的每股收益的計(jì)算 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年分 子 1,100,000 1,200,000 (400,000) 1,000,000 2,900,000分 母：發(fā)行在外普通股 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000依據(jù)設(shè)立零售現(xiàn)場(chǎng)發(fā)行的或有股份 3,333(1) 6,667(2) 10,000 5,000(3)依據(jù)收益發(fā)行的或有股份(4) 總股份 1,000,000 1,003,333 1,006,667 1,010,000 1,005,000基本的每股收益 () （1）5,000股2/3（2）5,000股+（5,000股1/3）（3）（5,000股8/12）+（5,000股4/12）（4）依據(jù)收益發(fā)行的或有股份對(duì)基本的每股收益沒有影響，因?yàn)椴荒艽_定截至或有期間結(jié)束時(shí)條件被滿足。本準(zhǔn)則不允許預(yù)計(jì)未來(lái)的收益水平和包含相關(guān)的或有股份。(9)〔(2,900,0002,000,000)247。（11）第3季度的損失來(lái)源于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失，因此不適用反稀釋性規(guī)律（控制數(shù)是負(fù)數(shù)，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益）。每份債券在到期前任何時(shí)候都能轉(zhuǎn)換成250股普通股。所得稅忽略不計(jì)。第1年基本的每股收益：1,000,000 =1,200,000第1年稀釋的每股收益：1．如果假定發(fā)行方通過(guò)發(fā)行普通股結(jié)算合同，稀釋的影響將根據(jù)第51（2）段的規(guī)定計(jì)算。證券的有效收益從9%減至6%，在第1年產(chǎn)生120,000（2,000,0006%=120,000）的利息費(fèi)用。本示例的所得稅忽略不計(jì)。(4)在