【文章內(nèi)容簡介】 司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的證券對每股收益的影響時，應假定這些證券已轉換并且根據(jù)第28段的規(guī)定對分子（可歸屬于普通股股東的損益）進行必要的調(diào)整。除了這些調(diào)整之外，分子需根據(jù)可歸因于由假定轉換引起的子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)增加、并且報告實體已記錄的損益變動（例如股利收益或權益法收益）進行調(diào)整。計算稀釋的每股收益時分母不受影響，因為報告實體發(fā)行在外的普通股數(shù)量不因假定轉換而改變。參與證券和二級普通股 A11．一些實體的權益包括：（1）按照預先確定的公式（例如，1送2）與普通股一起參與股利分配但時有時參與程度有上限（例如，可達到但不能超過一個特定的每股金額）的證券。 （2）股利率與另一類普通股不同但沒有優(yōu)先權或更高權利的一類普通股。 A12．在計算稀釋的每股收益時，如果影響具稀釋性，應假定第A11段中所描述的可轉換成普通股的那些證券已轉換。對于那些不能轉換成普通股的證券而言，按照股利權利或其他參與未分配收益分配的權利將當期凈損益分配給股票和參與證。為了計算基本的和稀釋的每股收益：（1）可歸屬于普通股股東的損益應根據(jù)宣告發(fā)放的股利金額和當期必須支付（例如，未支付的累積股利）的股利（或參與債券的利息）的合同金額進行調(diào)整（減少利潤和增加損失）。 （2）剩余凈損益分配給普通股和參與證券，在這個意義上，每種證券都可分享收益就好象當期所有凈損益都已分配。分配給每類證券的損益總額根據(jù)分配的股利金額和根據(jù)參與特征分配的金額加總確定。 （3）分配給每類證券的損益總額除以參與收益分配的發(fā)行在外的證券數(shù)量，可以確定該類證券的每股收益。在計算稀釋的每股收益時，假定已發(fā)行的所有潛在普通股包括在發(fā)行在外的普通股中。 部分付款股份 A13．如果普通股已發(fā)行但款項沒有全部支付，相對于完全付款股份而言，在它們有權參與期間股利分配的范圍內(nèi)，計算基本的每股收益時，應將這種部分付款股份視作普通股的一部分。 A14．就部分付款股份無權參與期間股利分配的情況而言，這種部分付款股份在稀釋的每股收益計算中應被視作期權或認股權證的等同物。假定未付余額代表了用于購買普通股的收入。包括在稀釋的每股收益中的股數(shù)是已認購股數(shù)與假定將購買的股數(shù)之間的差額。 附錄B示例1 為計算方便，數(shù)字都已四舍五入。 附錄B已由IASB的工作人員編制，不需呈報給IASB委員會以求得同意。附錄B僅僅是說明性的，不是準則的組成部分。該附錄的目的是說明準則的應用，以助于明晰準則的意思。示例一覽表例1 增加等級優(yōu)先股例2 股份加權平均數(shù)例3 紅股發(fā)行例4 可轉換債券例5 確定把具稀釋性的證券包括在加權平均股數(shù)計算中的順序例6 股票期權對稀釋的每股收益的影響例7 或有可發(fā)行股例8 發(fā)行方有權選擇以股票或現(xiàn)金結算的可轉換債券例9 配股權發(fā)行例10 子公司證券：基本的和稀釋的每股收益的計算例11 參與證券和二級普通股例12 基本的和稀釋的每股收益的計算和收益表列報（綜合示例）示例1——增加等級優(yōu)先股20X1年1月1日，實體D發(fā)行面值為100的不可轉換、不可贖回A類累積優(yōu)先股。從2004年開始，A類優(yōu)先股有權按每股7獲得累積年度股利。發(fā)行時，A類優(yōu)先股的年市場股利收益率為7%。因此，如果每股7的股利率在發(fā)行日是有效的，實體D則可以預期收到的每股A類優(yōu)先股的收入大約是100。然而，考慮到股利的支付條款，（）發(fā)行。發(fā)行價格以現(xiàn)值100進行計算，貼現(xiàn)率為7%，期限為3年。根據(jù)第13段的要求，原始發(fā)行折價率采用利率法攤銷至留存收益，并且在計算每股收益時作為優(yōu)先股股利處理。在計算基本的每股收益時，應根據(jù)第10段的要求扣減如下每股A類優(yōu)先股的估算股利，以確定歸屬于普通股股東的損益： A類優(yōu)先股的 估算股利 A類優(yōu)先股的帳面金額 帳面金額1月1日 12月31日2 股利支付之前 20X1 20X2 20X3 示例2——股份加權平均數(shù) 已發(fā)行 庫藏 發(fā)行在外 股份數(shù) 股份數(shù) 股份數(shù) 20X1年1月1日 年初余額 2,000 300 1,700 20X1年5月31日 收現(xiàn)發(fā)行新股 800 2,500 20X1年12月1日 付現(xiàn)購買庫藏股 250 2,250 20X1年12月31日 年末余額 2,800 550 2,250 加權平均計算： (1,700ｘ5/12) +(2,500ｘ6/12) +(2,250ｘ1/12) = 2,146股, 或 (1,700ｘ12/12)+(800ｘ7/12)(250ｘ1/12) =2,146股示例3——紅股發(fā)行20X0年的凈利潤 18020X1年的凈利潤 600截止20X1年9月30日發(fā)行在外的普通股股數(shù) 20020X1年10月1日紅股發(fā)行 20X1年9月30日每一股發(fā)行在外普通股送2股200ｘ2＝40020X1年基本的每股收益 600 ＝ (200＋400)20X0年基本的每股收益 180 ＝ (200＋400)由于這種紅股發(fā)行不要求另收價款，因此，這種發(fā)行應視同于20X0年（最早的報告期間）之前就已經(jīng)發(fā)生。示例4——可轉換債券3 本例沒有說明可轉換金融工具在負債和權益之間如何劃分, 或相關利息和股利在費用和權益之間如何劃分(IAS32的要求)。凈利潤 1,004發(fā)行在外的普通股 1,000基本的每股收益 可轉換債券 100每10份債券可轉換成3股普通股本年度與可轉換債券的負債成份有關的利息費用: 10與該利息費用有關的當期和遞延所得稅 4注: 利息費用包括初次確認負債成份時形成的折價的攤銷（參見IAS32）。調(diào)整后的凈利潤: 1,004 + 10 4 = 1,010債券轉換成的普通股數(shù)量: 30用于計算稀釋的每股收益的普通股數(shù)量： 1,000 + 30 = 1,030稀釋的每股收益: 1,010 ＝1,030示例5——確定把具稀釋性的證券包括在加權平均股數(shù)計算中的順序4 本例沒有說明可轉換金融工具在負債和權益之間如何劃分, 或相關利息和股利在費用和權益之間如何劃分(IAS32的要求)。收益持續(xù)經(jīng)營利潤 16,400,000減優(yōu)先股股利 (6,400,000)歸屬于普通股股東的持續(xù)經(jīng)營利潤 10,000,000非持續(xù)經(jīng)營損失 (3,000,000)歸屬于普通股股東的凈利潤 7,000,000 發(fā)行在外普通股 2,000,000年內(nèi)一股普通股的平均市價 潛在普通股期權 100,000, 行使價格為60可轉換優(yōu)先股 800,000股, 分配累積股利的權利為每股8。每一股優(yōu)先股可轉換成2股普通股。利率5%的可轉換債券 面值100,000,000。每1,000份債券可轉換成20股普通股。沒有影響利息費用確定的溢價或折價攤銷。所得稅率 40%潛在普通股轉換時歸屬于普通股股東的收益增加額收益的 普通股股 新增股增加 數(shù)的增加 每股收益 股票期權 收益的增加 0無對價發(fā)行 100,000ｘ的新增股份 (7560)/75 20,000 0可轉換優(yōu)先股利潤的增加 8ｘ800,000 6,400,000新增股份 2ｘ800,000 1,600,000 利率5%的可轉換債券 利潤的增加 100,000,000ｘ() 3,000,000新增股份 100,000ｘ20 2,000,000 稀釋的每股收益的計算歸屬普通股股東 普通股 每股 的持續(xù)經(jīng)營利潤（控制數(shù)）如所報告 10,000,000 2,000,000 的期權 20,000 10,000,000 2,020,000 具稀釋性利率5%的可轉換債券 3,000,000 2,000,000 13,000,000 4,020,000 具稀釋性可轉換優(yōu)先股 6,400,000 1,600,000 19,400,000 5,620,000 反稀釋性 由于計入可轉換優(yōu)先股時稀釋的每股收益會增加(), 因而可轉換優(yōu)先股是反稀釋性的, 因而在計算稀釋的每股收益時不予考慮。 這樣, 。 基本的每股收益 稀釋的每股收益持續(xù)經(jīng)營利潤 非持續(xù)經(jīng)營損失 ()(1) ()(2)凈利潤 (3) (4)(1) (3,000,000)/ 2,000,000=()(2) (3,000,000)/ 4,020,000=()(3) 7,000,000/2,000,000=(4) (7,000,000+3,000,000)/ 4,020,000= 示例6—— 股票期權對稀釋的每股收益的影響 20X1年凈利潤 1,200,00020X1年發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)量 500,000股20X1年每股普通股的平均市場價格 20X1年股票期權中的股份加權平均數(shù)量 100,000股20X1年股票期權中的股票行使價格 每股收益的計算每股 收益 股數(shù)20X1年的凈利潤 1,200,00020X1年發(fā)行在外普通股的加權平均股數(shù) 500,000基本的每股收益 期權中的股數(shù) 100,000按平均市價發(fā)行的 (1) (75,000)股份的加權平均數(shù):(100,)/稀釋的每股收益 1,200,000 525,000(1)在計算中認為，股份總數(shù)只是由于無對價的發(fā)行股數(shù)（25,000）而增加的，因此，收益沒有增加（參見第42段（2））。示例7——可轉換債券5 計算中期稀釋的每股收益時，從期初起的或有股份被包括在內(nèi)。對本年累計計算而言，或有股份在加權平均數(shù)基礎上被包括在內(nèi)。20X1年發(fā)行在外普通股 1,000,000（當期沒有期權、認股權證或發(fā)行在外的可轉換證券）與近期企業(yè)合并相關的協(xié)議條款提供了基于下述條件的額外普通股的發(fā)行： 對20X1年每個新設立的零售商店而發(fā)行的5,000額外普通股 對截至20X1年12月31日的合并后的稅后凈利潤超過2,000,000的，每1,000發(fā)行1,000額外普通股當年設立的零售商店 20X1年5月1日設立一個 20X1年9月1日設立一個 合并的本年累計稅后凈利潤 到20X1年3月31日為止，1,100,000 到20X1年6月30日為止，2,300,000到20X1年9月30日為止，1,900,000（包括450,000的非持續(xù)經(jīng)營損失）到20X1年12月31日為止，2,900,000基本的每股收益的計算 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年分 子 1,100,000 1,200,000 (400,000) 1,000,000 2,900,000分 母：發(fā)行在外普通股 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000依據(jù)設立零售現(xiàn)場發(fā)行的或有股份 3,333(1) 6,667(2) 10,000 5,000(3)依據(jù)收益發(fā)行的或有股份(4) 總股份 1,000,000 1,003,333 1,006,667 1,010,000 1,005,000基本的每股收益 () （1）5,000股2/3（2）5,000股+（5,000股1/3）（3）（5,000股8/12）+（5,000股4/12）（4）依據(jù)收益發(fā)行的或有股份對基本的每股收益沒有影響，因為不能確定截至或有期間結束時條件被滿足。就第4季度和全年的計算而言，該影響可忽略不計，因為不能確定截至該期最后一天條件被滿足。稀釋的每股收益 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年分 子 1,100,000 1,200,000 (400,000) 1,000,000 2,900,000分 母：發(fā)行在外普通