國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編19(編輯修改稿)
2025-05-09 02:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 水平接近正常生產(chǎn)能力，則可以實(shí)際生產(chǎn)水平為基礎(chǔ)。分配計(jì)入各單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額不因產(chǎn)量低或停工而增加。不能分配的間接費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。在產(chǎn)量特別高的期間，分配計(jì)入單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用的數(shù)額將減少，從而存貨不會(huì)以高于成本的金額計(jì)量。變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的實(shí)際使用程度為基礎(chǔ)分配計(jì)入單位產(chǎn)品。12．同一生產(chǎn)過(guò)程可能同時(shí)生產(chǎn)一種以上的產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)，或既有主產(chǎn)品又有副產(chǎn)品的生產(chǎn)就屬這方面的例子。如果每種產(chǎn)品的加工成本不能單獨(dú)地加以辨認(rèn)，那么這些成本就應(yīng)按合理和一致的基礎(chǔ)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。例如，在產(chǎn)品可以單獨(dú)辨認(rèn)或在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)，可以每種產(chǎn)品相應(yīng)的銷(xiāo)售價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。大多數(shù)副產(chǎn)品就其性質(zhì)來(lái)說(shuō)，價(jià)值不高。在這種情況下，它們通常以可變現(xiàn)凈值計(jì)量，且該價(jià)值應(yīng)從主產(chǎn)品的成本中扣除。這樣，主產(chǎn)品的賬面金額與其成本不會(huì)有重大的差異。其他成本13．包括在存貨中的其他成本僅限于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。例如，將為特定客戶(hù)而發(fā)生的非生產(chǎn)性間接費(fèi)用或產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用包括在存貨成本中可能是恰當(dāng)?shù)摹?4．不應(yīng)包括在存貨成本中而應(yīng)在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的項(xiàng)目有：（1）非正常浪費(fèi)的原料、人工或其他生產(chǎn)費(fèi)用；（2）儲(chǔ)存費(fèi)用，但那些在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的儲(chǔ)存費(fèi)用除外；（3）無(wú)助于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的間接行政費(fèi)用；（4）銷(xiāo)售費(fèi)用。15．在有限的情況下，借款費(fèi)用應(yīng)包括在存貨成本中。這些情況在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》允許選用的處理方法中作了明確界定。勞務(wù)提供者的存貨成本16．勞務(wù)提供者在與提供的勞務(wù)相關(guān)的收入尚未確認(rèn)時(shí)，擁有存貨。勞務(wù)提供者的存貨成本主要包括直接從事勞務(wù)提供的人員（包括監(jiān)管人員）的人工和其他費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用。與銷(xiāo)售和一般管理人員相關(guān)的人工和其他費(fèi)用不包括在勞務(wù)提供者的存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。勞務(wù)提供者的存貨的成本不包括勞務(wù)提供者收費(fèi)中通常所包含的邊際利潤(rùn)或非生產(chǎn)性成本。從生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品的成本16A．根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》，實(shí)體從生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品存貨在初始確認(rèn)時(shí)以公允價(jià)值減去在收獲時(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)的成本計(jì)量。這就是應(yīng)用本準(zhǔn)則之日的存貨成本。成本計(jì)算方法17．某些存貨成本的計(jì)算方法，諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法或零售價(jià)法，如果計(jì)算結(jié)果與成本接近，為簡(jiǎn)化核算，可以使用。標(biāo)準(zhǔn)成本是考慮了原料和材料、人工、效率和生產(chǎn)能力的正常水平而制定的。應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行檢查，如必要，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前情況進(jìn)行修正。18．零售價(jià)法通常用于在零售業(yè)中計(jì)量大量迅速周轉(zhuǎn)的存貨項(xiàng)目，這些項(xiàng)目具有類(lèi)似的邊際利潤(rùn)，而且對(duì)它們采用其他成本計(jì)算方法不可行。存貨成本根據(jù)銷(xiāo)售額減去以恰當(dāng)比例確定的毛利來(lái)確定。所使用的比例要考慮那些價(jià)格已標(biāo)至最初售價(jià)以下的存貨。對(duì)各零售部門(mén)常常使用一個(gè)平均比例。成本計(jì)算19．對(duì)于通常不能相互替代的存貨項(xiàng)目，以及為特定計(jì)劃生產(chǎn)和單獨(dú)存放的貨物或提供的勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別辨認(rèn)其單獨(dú)成本來(lái)計(jì)算。20．成本的個(gè)別辨認(rèn)，指按可辨別的存貨項(xiàng)目的個(gè)別成本計(jì)價(jià)的方法。對(duì)于為特定計(jì)劃而準(zhǔn)備的存貨，不論是購(gòu)入的還是
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