國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編9(編輯修改稿)
2025-05-15 05:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)數(shù)加以計(jì)量：（1）交易日購(gòu)人的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值（以購(gòu)買(mǎi)方從交易中獲得股權(quán)的份額為限）；（2）少數(shù)股東在附屬公司的資產(chǎn)和負(fù)債的收購(gòu)前帳面金額中所占的比例。任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)均應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則予以核算。32．購(gòu)買(mǎi)成本應(yīng)分?jǐn)偟礁鶕?jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債中，分?jǐn)倳r(shí)可參考其在交易日的公允價(jià)值。但是，購(gòu)買(mǎi)成本只是與購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的百分比有關(guān)。因此，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方求購(gòu)入另一企業(yè)所有的股份時(shí)，所產(chǎn)生的少數(shù)股權(quán)應(yīng)按少數(shù)股東占附屬公司凈資產(chǎn)在收購(gòu)前的帳面金額的比例來(lái)列示。這是因?yàn)樯贁?shù)股東所占的比例并不構(gòu)成實(shí)現(xiàn)交易的一部分。所允許的備選處理方法33．根據(jù)第27段確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值加以計(jì)量。任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則的要求予以核算。少數(shù)股權(quán)應(yīng)按少數(shù)股東占根據(jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的比例來(lái)列示34．根據(jù)這一方法，不論購(gòu)買(mǎi)方是否獲得了另一企業(yè)全部或部分的資本，或是否直接購(gòu)買(mǎi)了資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方已獲控制權(quán)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值來(lái)列示。因此，少數(shù)股權(quán)也應(yīng)按少數(shù)股東在附屬公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中所占的比例來(lái)列示。逐次購(gòu)買(mǎi)股份35．一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)可以涉及一項(xiàng)以上的交易，分階段逐次在股票交易所進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，就是這種例子。在此情況下，每一筆重大交易都應(yīng)分別處理，以便確定購(gòu)入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，以及由此產(chǎn)生的任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的金額。這樣，可以在每一重要的階段，將各項(xiàng)投資的成本與購(gòu)買(mǎi)方在所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中所占股權(quán)的比例逐步進(jìn)行比較。36．當(dāng)通過(guò)逐次購(gòu)買(mǎi)的方式來(lái)完成一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)時(shí)，每一個(gè)交易日的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值可能不同。如果與一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)有關(guān)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均在逐次購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)以公允價(jià)值重新表述，與購(gòu)買(mǎi)方以前擁有的股權(quán)相關(guān)的任何調(diào)整都是進(jìn)行價(jià)值重估，并應(yīng)按此進(jìn)行核算。37．在符合一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)的條件之前,一項(xiàng)交易可能符合作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的條件,并按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”以權(quán)益法進(jìn)行核算。如果是這樣，自權(quán)益法開(kāi)始運(yùn)用之日起，即應(yīng)確定所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值以及確認(rèn)所產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。如該項(xiàng)投資以前不符合作為一項(xiàng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的條件時(shí)，應(yīng)在每一個(gè)重要價(jià)款的日期確定可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，并從購(gòu)買(mǎi)之日起，確認(rèn)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。確定所購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值38．在一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)中所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，可以參考購(gòu)買(mǎi)方對(duì)其預(yù)期的用途來(lái)確定。一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期用途一般與該資產(chǎn)的現(xiàn)行用途一致，除非該資產(chǎn)可能用于其他目的。如果一項(xiàng)資產(chǎn)打算另作他用并且已作了相應(yīng)的估價(jià)，則其他相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)在一致的基礎(chǔ)上進(jìn)行估價(jià)。如果準(zhǔn)備對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的一項(xiàng)資產(chǎn)或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行處理時(shí)，在決定公允價(jià)值時(shí)應(yīng)將此因素考慮在內(nèi)。39．用于確定所購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的一般指導(dǎo)原則如下：（l）有價(jià)證券，按其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值確定；（2）非有價(jià)證券，按估計(jì)價(jià)值確定,可參考具有類似特征的其他企業(yè)的可比證券的一些特性，如市盈率、股利率和預(yù)期增長(zhǎng)率等；（3）應(yīng)收帳款，按恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率計(jì)算的應(yīng)收金額的現(xiàn)值來(lái)確定,必要時(shí)，可減去壞帳準(zhǔn)備及收帳費(fèi)用。但是，當(dāng)短期應(yīng)收帳款的名義金額與貼現(xiàn)金額之間的差異不大時(shí)，對(duì)短期應(yīng)收帳款不要求按貼現(xiàn)計(jì)算；（4）存貨； ?、佼a(chǎn)成品和商品以銷(xiāo)售價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用和參照同類產(chǎn)成品和商品的利潤(rùn)，而為購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售工作建立的合理利潤(rùn)額來(lái)確定； ②在產(chǎn)品以其產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格減去到完工所需發(fā)生的費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和參照同類產(chǎn)成品的利潤(rùn)，為完工和銷(xiāo)售工作建立的合理的利潤(rùn)額來(lái)確定； ?、墼牧细鶕?jù)現(xiàn)時(shí)重置成本來(lái)確定。（5）土地和建筑物： ?、儆糜诂F(xiàn)行用途的，按現(xiàn)行用途的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定； ?、谟糜谄渌猛镜?，按預(yù)期用途的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定； ?、塾糜阡N(xiāo)售或?yàn)槲磥?lái)銷(xiāo)售持有而非自用的，按可變現(xiàn)凈值來(lái)確定。（6）廠房和設(shè)備： ?、賹⑹褂玫模丛u(píng)估所確定的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定。如果因?yàn)閺S房和設(shè)備的特殊性質(zhì)，或者因?yàn)槌俗鳛槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的一部分外極少銷(xiāo)售，以致沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值的證明時(shí)，應(yīng)按它們折舊后的重置成本來(lái)確定； ②臨時(shí)使用的，按類似生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)確定； ③用于銷(xiāo)售或?yàn)槲磥?lái)銷(xiāo)售持有而不是自用的，按可變現(xiàn)凈值來(lái)確定。（7）諸如專利權(quán)和許可證的無(wú)形資產(chǎn)，按估計(jì)價(jià)值來(lái)確定；（8）在規(guī)定退休金的計(jì)劃中的凈資產(chǎn)或債務(wù),按承諾的退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值扣除任何計(jì)劃中的資產(chǎn)的公允價(jià)值后的余額來(lái)確定。但只有當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)在將來(lái)可能為企業(yè)所用時(shí)，才能加以確認(rèn)；（9）納稅資產(chǎn)和負(fù)債，按根據(jù)凈損益計(jì)算的應(yīng)稅損失所形成的納稅利益或應(yīng)付稅款的金額來(lái)確定,它們是從企業(yè)購(gòu)買(mǎi)形成的合并主體或集團(tuán)的角度來(lái)估計(jì)的。在考慮將可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以其公允價(jià)值來(lái)重新表述對(duì)納稅的影響之后，再確定納稅資產(chǎn)或負(fù)債；（10）應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期債務(wù)、負(fù)債、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目及其他應(yīng)付款項(xiàng)，按用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率對(duì)在解除債務(wù)時(shí)將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來(lái)確定。但是當(dāng)短期負(fù)債的名義金額與貼現(xiàn)金額的差異不大時(shí)，可不要求按貼現(xiàn)計(jì)算；（11）不利的合同，以及購(gòu)買(mǎi)時(shí)意外發(fā)生的工廠停工費(fèi)用，按用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率對(duì)在解除債務(wù)時(shí)將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來(lái)確定。以上某些指南假定公允價(jià)值可以通過(guò)使用貼現(xiàn)計(jì)算來(lái)確定。當(dāng)指南未提及使用貼現(xiàn)計(jì)算時(shí)，在確定可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值過(guò)程中可能使用也可能沒(méi)有使用貼現(xiàn)計(jì)算。 購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生的商譽(yù)40．購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)購(gòu)買(mǎi)方在交易日對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。41．購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買(mǎi)方預(yù)期取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能由于購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個(gè)考慮時(shí)，并不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)時(shí)卻準(zhǔn)備為之發(fā)生支出。42．商譽(yù)應(yīng)在其使用年限中通過(guò)確認(rèn)為合用的方式予以攤銷(xiāo)，商譽(yù)攤鉗應(yīng)使用直線法，除非在某種情況下，其他的報(bào)用方法
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