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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編9-在線瀏覽

2025-06-05 05:49本頁(yè)面
  

【正文】 (3)在合并之后,每個(gè)企業(yè)的股東應(yīng)在合并后主體中大體上保持與以前相同的表決權(quán)和股份。(2)財(cái)務(wù)安排使某一股東團(tuán)體相對(duì)于其他股東處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)地位,而這種安排可能在合并前或合并后起作用。 購(gòu) 買購(gòu)買的會(huì)計(jì)18.購(gòu)買形式的企業(yè)合并,應(yīng)采用本號(hào)準(zhǔn)則第20-60段中所述的購(gòu)買的會(huì)計(jì)方法予以核算。既然一項(xiàng)購(gòu)買涉及到通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、發(fā)生負(fù)債或發(fā)行資本的交易,來(lái)交換對(duì)另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán),采用購(gòu)買法是恰當(dāng)?shù)?。?gòu)買日期20.從購(gòu)買日期開始,購(gòu)買方應(yīng):(1)將被購(gòu)買方的經(jīng)營(yíng)成果合并到損益表中;(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中,確認(rèn)被購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)債以及因購(gòu)買產(chǎn)生的任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。從購(gòu)買日期開始,也就是從對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓到購(gòu)買方的日期開始,被購(gòu)買企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果即應(yīng)包括在購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)表中。只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方的權(quán)益的所有必須條件均被滿足時(shí),才能認(rèn)定控制權(quán)已讓給了購(gòu)買方。在評(píng)價(jià)控制權(quán)是否實(shí)際轉(zhuǎn)移時(shí),需要考慮購(gòu)買的性質(zhì)。23.當(dāng)購(gòu)買涉及一項(xiàng)以上的交易時(shí),購(gòu)買的成本為各單項(xiàng)交易的成本的合計(jì)數(shù)。如對(duì)購(gòu)買的核算從購(gòu)買日開始,那么,應(yīng)采用在每一個(gè)交易日期確定的成本或公允價(jià)值的資料。當(dāng)購(gòu)買的價(jià)款的結(jié)算推遲時(shí),購(gòu)買的成本應(yīng)為在考慮了結(jié)算中可能發(fā)生的任何溢價(jià)或折價(jià)以后該購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,而不是應(yīng)付款的名義價(jià)值。當(dāng)在特定日期的市場(chǎng)價(jià)格不可靠時(shí),則應(yīng)考慮宣告購(gòu)買條款的前后適當(dāng)期間的價(jià)格波動(dòng)的影響。以現(xiàn)金代替證券支付給被購(gòu)買企業(yè)的股東的購(gòu)買價(jià)款也可能作為所放棄的公允價(jià)值的依據(jù)。26.除了購(gòu)買價(jià)款以外,購(gòu)買方可能會(huì)發(fā)生與購(gòu)買有關(guān)的直接費(fèi)用。一般管理費(fèi)用,包括維持一個(gè)收購(gòu)部門的費(fèi)用,以及其他不能直接歸屬于此項(xiàng)特殊購(gòu)買的核算范圍的費(fèi)用,均不應(yīng)包括在購(gòu)買的成本中,而應(yīng)在發(fā)生時(shí)作費(fèi)用處理。 28.符合第27段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)入資產(chǎn)或負(fù)債在本號(hào)準(zhǔn)則中被描述為可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。29.在購(gòu)買方已獲得控制權(quán)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債中,可能包括了以前在被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)表中未曾確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。例如,由于購(gòu)買方賺得了足夠的應(yīng)稅收益,被購(gòu)買方的應(yīng)稅損失所形成的稅收上的好處便具備了確認(rèn)資產(chǎn)的條件。例如,購(gòu)買方為完成購(gòu)買,可能承擔(dān)被購(gòu)買方的員工在購(gòu)買前提供的勞務(wù)而應(yīng)付的勞務(wù)費(fèi)。購(gòu)買成本的分配基準(zhǔn)處理方法31.根據(jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)按以下兩項(xiàng)的合計(jì)數(shù)加以計(jì)量:(1)交易日購(gòu)人的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值(以購(gòu)買方從交易中獲得股權(quán)的份額為限);(2)少數(shù)股東在附屬公司的資產(chǎn)和負(fù)債的收購(gòu)前帳面金額中所占的比例。32.購(gòu)買成本應(yīng)分?jǐn)偟礁鶕?jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債中,分?jǐn)倳r(shí)可參考其在交易日的公允價(jià)值。因此,當(dāng)購(gòu)買方求購(gòu)入另一企業(yè)所有的股份時(shí),所產(chǎn)生的少數(shù)股權(quán)應(yīng)按少數(shù)股東占附屬公司凈資產(chǎn)在收購(gòu)前的帳面金額的比例來(lái)列示。所允許的備選處理方法33.根據(jù)第27段確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值加以計(jì)量。少數(shù)股權(quán)應(yīng)按少數(shù)股東占根據(jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的比例來(lái)列示34.根據(jù)這一方法,不論購(gòu)買方是否獲得了另一企業(yè)全部或部分的資本,或是否直接購(gòu)買了資產(chǎn),購(gòu)買方已獲控制權(quán)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值來(lái)列示。逐次購(gòu)買股份35.一項(xiàng)購(gòu)買可以涉及一項(xiàng)以上的交易,分階段逐次在股票交易所進(jìn)行購(gòu)買,就是這種例子。這樣,可以在每一重要的階段,將各項(xiàng)投資的成本與購(gòu)買方在所購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中所占股權(quán)的比例逐步進(jìn)行比較。如果與一項(xiàng)購(gòu)買有關(guān)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均在逐次購(gòu)買股票時(shí)以公允價(jià)值重新表述,與購(gòu)買方以前擁有的股權(quán)相關(guān)的任何調(diào)整都是進(jìn)行價(jià)值重估,并應(yīng)按此進(jìn)行核算。如果是這樣,自權(quán)益法開始運(yùn)用之日起,即應(yīng)確定所購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值以及確認(rèn)所產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。確定所購(gòu)買的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值38.在一項(xiàng)購(gòu)買中所購(gòu)買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值,可以參考購(gòu)買方對(duì)其預(yù)期的用途來(lái)確定。如果一項(xiàng)資產(chǎn)打算另作他用并且已作了相應(yīng)的估價(jià),則其他相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)在一致的基礎(chǔ)上進(jìn)行估價(jià)。39.用于確定所購(gòu)買的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的一般指導(dǎo)原則如下:(l)有價(jià)證券,按其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值確定;(2)非有價(jià)證券,按估計(jì)價(jià)值確定,可參考具有類似特征的其他企業(yè)的可比證券的一些特性,如市盈率、股利率和預(yù)期增長(zhǎng)率等;(3)應(yīng)收帳款,按恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率計(jì)算的應(yīng)收金額的現(xiàn)值來(lái)確定,必要時(shí),可減去壞帳準(zhǔn)備及收帳費(fèi)用。(5)土地和建筑物: ?、儆糜诂F(xiàn)行用途的,按現(xiàn)行用途的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定;  ?、谟糜谄渌猛镜?,按預(yù)期用途的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定;  ?、塾糜阡N售或?yàn)槲磥?lái)銷售持有而非自用的,按可變現(xiàn)凈值來(lái)確定。如果因?yàn)閺S房和設(shè)備的特殊性質(zhì),或者因?yàn)槌俗鳛槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的一部分外極少銷售,以致沒有市場(chǎng)價(jià)值的證明時(shí),應(yīng)按它們折舊后的重置成本來(lái)確定;  ?、谂R時(shí)使用的,按類似生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)確定;  ?、塾糜阡N售或?yàn)槲磥?lái)銷售持有而不是自用的,按可變現(xiàn)凈值來(lái)確定。但只有當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)在將來(lái)可能為企業(yè)所用時(shí),才能加以確認(rèn);(9)納稅資產(chǎn)和負(fù)債,按根據(jù)凈損益計(jì)算的應(yīng)稅損失所形成的納稅利益或應(yīng)付稅款的金額來(lái)確定,它們是從企業(yè)購(gòu)買形成的合并主體或集團(tuán)的角度來(lái)估計(jì)的。但是當(dāng)短期負(fù)債的名義金額與貼現(xiàn)金額的差異不大時(shí),可不要求按貼現(xiàn)計(jì)算;(11)不利的合同,以及購(gòu)買時(shí)意外發(fā)生的工廠停工費(fèi)用,按用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率對(duì)在解除債務(wù)時(shí)將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來(lái)確定。當(dāng)指南未提及使用貼現(xiàn)計(jì)算時(shí),在確定可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值過程中可能使用也可能沒有使用貼現(xiàn)計(jì)算。41.購(gòu)買產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買方預(yù)期取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。42.商譽(yù)應(yīng)在其使用年限中通過確認(rèn)為合用的方式予以攤銷,商譽(yù)攤鉗應(yīng)使用直線法,除非在某種情況下,其他的報(bào)用方法可為合適。43.隨著時(shí)間的推移,商譽(yù)會(huì)減少,這反映它為企業(yè)未來(lái)獲利的貢獻(xiàn)能力的減少。44.在估計(jì)商譽(yù)的使用年限時(shí)應(yīng)考慮下列因素:(1)企業(yè)或行業(yè)可預(yù)計(jì)的壽命;(2)產(chǎn)品陳
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