國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編9(文件)
【正文】 合理的利潤(rùn)額來(lái)確定； ?、墼牧细鶕?jù)現(xiàn)時(shí)重置成本來(lái)確定。（7）諸如專(zhuān)利權(quán)和許可證的無(wú)形資產(chǎn)，按估計(jì)價(jià)值來(lái)確定；（8）在規(guī)定退休金的計(jì)劃中的凈資產(chǎn)或債務(wù),按承諾的退休金的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)值扣除任何計(jì)劃中的資產(chǎn)的公允價(jià)值后的余額來(lái)確定。以上某些指南假定公允價(jià)值可以通過(guò)使用貼現(xiàn)計(jì)算來(lái)確定。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能由于購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個(gè)考慮時(shí)，并不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)時(shí)卻準(zhǔn)備為之發(fā)生支出。因此，以系統(tǒng)方法將商譽(yù)在其使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)并作為費(fèi)用入帳是恰當(dāng)?shù)?。本?hào)準(zhǔn)則假定，商譽(yù)的使用年限通常不超過(guò)五年。例如，從談判購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款開(kāi)始，從所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量已在減少。任何已核銷(xiāo)的商譽(yù)均不能在以后期間轉(zhuǎn)回。在這種情況下，應(yīng)減記商譽(yù)的帳面金額并作為費(fèi)用入帳。5O．當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方在所購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值合計(jì)數(shù)中的權(quán)益大于購(gòu)買(mǎi)成本時(shí)，所購(gòu)買(mǎi)的凈資產(chǎn)實(shí)際上是折價(jià)購(gòu)買(mǎi)的。在長(zhǎng)期資產(chǎn)的情況下，例如廠房和設(shè)備，通過(guò)在資產(chǎn)的使用年眼中提取較低的折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)這種折價(jià)的收益。53．購(gòu)買(mǎi)協(xié)議可能允許根據(jù)某一項(xiàng)或若干項(xiàng)未來(lái)事項(xiàng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款進(jìn)行調(diào)整。購(gòu)買(mǎi)成本的隨后變化55．如果影響購(gòu)買(mǎi)價(jià)款金額的或有事項(xiàng)在購(gòu)買(mǎi)日后得到了解決，從而對(duì)支付的金額可以作出可靠的預(yù)計(jì)時(shí)，則應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)成本。例如，購(gòu)買(mǎi)方保證以已發(fā)行的證券或債券的市場(chǎng)價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，為了恢復(fù)最初確定的購(gòu)買(mǎi)成本，而不得不再次發(fā)行證券或債券。如果購(gòu)買(mǎi)以后，附加的證據(jù)有助于估計(jì)開(kāi)始核并購(gòu)買(mǎi)交易時(shí)分配給那些資產(chǎn)和負(fù)債主的金額，就應(yīng)調(diào)整所購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值。如果在從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度（不包括中期）末之后確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或者調(diào)整其帳面金額，則應(yīng)確認(rèn)收益或費(fèi)用而不是調(diào)整商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。股權(quán)聯(lián)合股權(quán)聯(lián)合的會(huì)計(jì)61．股權(quán)聯(lián)合應(yīng)采用在第6第63和第66段中說(shuō)明的聯(lián)營(yíng)法予以核算。64．股權(quán)聯(lián)合的實(shí)質(zhì)是不發(fā)生購(gòu)買(mǎi)交易，并且繼續(xù)共同承擔(dān)企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。因此，合并后主體按各參加合并的企業(yè)的現(xiàn)有帳面金額確認(rèn)它們的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，只是為了統(tǒng)一各參加合并的企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，并使這些政策貫穿于報(bào)表所反映的所有期間才有可能作出調(diào)整。同時(shí)還包括對(duì)以前各單獨(dú)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并時(shí)發(fā)生的任何費(fèi)用或損失。當(dāng)發(fā)生這種情況時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅會(huì)計(jì)”的規(guī)定，將此利益確認(rèn)為收益。 72．財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示：（l）商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法，包括攤銷(xiāo)期間；（2）當(dāng)商譽(yù)的使用年限或負(fù)商譽(yù)的攤銷(xiāo)期間超過(guò)五年，說(shuō)明所采用的期間的理由；（3）當(dāng)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)未按直線法攤銷(xiāo)時(shí)，說(shuō)明攤銷(xiāo)的其他方法以及認(rèn)為此方法更合適的理由；（4）在期初和期未對(duì)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)作如下有關(guān)的對(duì)照： 期初總金額和累計(jì)攤銷(xiāo)額； 本期內(nèi)記錄的額外的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)； 本期內(nèi)的攤銷(xiāo)額； 由于資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值隨后的確認(rèn)或變化引起的調(diào)整； 本期內(nèi)的其他沖銷(xiāo)額； 期末總金額和累計(jì)攤銷(xiāo)數(shù)。 75．在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的一般揭示要求，包括在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”中說(shuō)明。78．在某種情況下，合并的影響可能允許合并后的企業(yè)按持營(yíng)方一經(jīng)雙另續(xù)或與假設(shè)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 過(guò)渡性規(guī)定79．鼓勵(lì)但不作為要求將本號(hào)準(zhǔn)則追溯用于前期。26 / 26。原先已存在的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的攤銷(xiāo)期，應(yīng)是企業(yè)攤銷(xiāo)政策中規(guī)定的剩余年限與本號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的攤銷(xiāo)期間兩者中較短的一個(gè)。 例如，當(dāng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)個(gè)有機(jī)會(huì)獲得可以在該企業(yè)使用現(xiàn)金的企業(yè)合并，就會(huì)發(fā)生這種情況。如果無(wú)法做到,應(yīng)對(duì)此加以說(shuō)明。如果對(duì)這種暫時(shí)的公允價(jià)值已作了隨后調(diào)整，應(yīng)對(duì)這些調(diào)整在有關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中加以揭示并予以解釋。揭 示70．對(duì)于所有的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下揭示：（1）參加合并的企業(yè)的名稱(chēng)和情況說(shuō)明；（2）合并的會(huì)計(jì)方法；（3）會(huì)計(jì)上的合并生效日期；（4）由企業(yè)合并產(chǎn)生的，但企業(yè)決定處理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和為納稅的目的確認(rèn)收益或費(fèi)用而在兩者之間產(chǎn)生的永久性差異或時(shí)間性差異，應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅會(huì)計(jì)”進(jìn)行處理。66．所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因此，在將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表匯總時(shí)所作的變動(dòng)極少。如果股權(quán)聯(lián)合的日期是在包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表的日期以后，作為合并一方的企業(yè)不應(yīng)將股權(quán)聯(lián)合納入其財(cái)務(wù)報(bào)表中。60．如果在購(gòu)買(mǎi)后但在從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度（不包括中期）結(jié)束之前，購(gòu)買(mǎi)方已意識(shí)到在購(gòu)買(mǎi)回已經(jīng)存在債務(wù)，在沒(méi)有評(píng)價(jià)額外的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否可以預(yù)計(jì)的情況下不應(yīng)增加商譽(yù)。59．由于被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有意識(shí)到它們的存在，因而它們可能在購(gòu)買(mǎi)時(shí)不能加以確認(rèn)。相反，增加發(fā)行證券或債券，表示最初發(fā)行時(shí)的溢價(jià)的減少或折價(jià)的增加。如果調(diào)整隨后可能發(fā)生，并且其金額能夠可靠地估計(jì)，則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將額外的價(jià)款作為對(duì)購(gòu)買(mǎi)成本以及可能對(duì)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行處理。54．開(kāi)始核算購(gòu)買(mǎi)時(shí)，通?？梢怨烙?jì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的調(diào)整金額，盡管存在著一些不確定因素，但不會(huì)損害信息的可靠性。應(yīng)按系統(tǒng)的方法，在不超過(guò)五年的期間內(nèi)將其確認(rèn)為收益，除非超過(guò)五年更為合理，但最長(zhǎng)不得超過(guò)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始的20年。分布在那些資產(chǎn)上的總折價(jià)，應(yīng)在出售相應(yīng)資產(chǎn)或者在這些資產(chǎn)體現(xiàn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益被消耗時(shí)，作為收益實(shí)現(xiàn)。如果不能通過(guò)降低所購(gòu)買(mǎi)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的方式來(lái)完全抵銷(xiāo)資產(chǎn)超出購(gòu)買(mǎi)成本的部分，則剩余的超出部分應(yīng)為負(fù)商譽(yù)，并應(yīng)作為遞延收益處理?！ ±纾焕慕?jīng)濟(jì)趨勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)條件的變化，以及法律、條例或合同的變化。在這些情況下，應(yīng)立即核銷(xiāo)商譽(yù)并作為費(fèi)用入帳。例如，購(gòu)買(mǎi)的主要可辨認(rèn)資產(chǎn)是一項(xiàng)超過(guò)五年的廣播許可證，在將廣播許可證的公允價(jià)值作為資產(chǎn)入帳之后，在購(gòu)買(mǎi)中產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)按該廣播許可證的使用期限進(jìn)行攤銷(xiāo)然而，由于企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不可能超
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