中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析比較所有專業(yè)(文件)
【正文】 準(zhǔn)則委員會(huì)的工作。從 1992 年 11 月 30 日我國發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，到目前為止，財(cái)政部已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了 16 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 因此，有必要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等有關(guān)會(huì)計(jì)要素和其他一些會(huì)計(jì)概念進(jìn)行科學(xué)界定。因此，正確把握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)向，明確每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動(dòng)因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo) —— 不論交易或事項(xiàng)是在何時(shí)、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項(xiàng)均按照相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么，全世界的審計(jì)師和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運(yùn)用。 Levitt 明確指出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：一是準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的 、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。 把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的動(dòng)向 和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要有兩種方式，一是與國際會(huì)計(jì)作為參照物進(jìn)行本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的設(shè)計(jì)和改革（如中國）；二是將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接沿用于本國的會(huì)計(jì)工作中（澳 大利亞、歐盟和俄羅斯已宣布將于 2020年 1月 1 日全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。而 1979 年我國還在忙于收拾 “文革 ”遺留下來的殘局，經(jīng)濟(jì)改革工作才剛剛起步，對會(huì)計(jì)的研究還停留在會(huì)計(jì)是姓 “社 ”還是姓 “資 ”的爭論上，真正的會(huì)計(jì)改革還是從 1992 年的 “兩則 ”、 “兩制 ”的制定才開始。二是改革滯后論。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前正在研究 的項(xiàng)目 2020 年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)有管理委員會(huì)、理事會(huì)、咨詢委員會(huì)和解釋委員會(huì)四個(gè)機(jī)構(gòu)。盡管有上述不同的爭論，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的新規(guī)則規(guī)定，金融衍生品和所有以交易為目的的金融工具都將于 2020年起按市價(jià)記賬。 2020年 7月 25日，美國證交會(huì)向美國上市公司發(fā)出建議，要求對財(cái)報(bào)基本內(nèi)容進(jìn)行修改，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能是誘發(fā) 2020年美國上市公司財(cái)報(bào)丑聞的原因之一。而我國這段時(shí)間正是“ 文化大革命 ” 剛剛結(jié)束，經(jīng)濟(jì)改革工作剛剛開始的時(shí)期。這充分說明了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界上其他國家的差距是很大的。 質(zhì)量上的差距 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)現(xiàn)在發(fā)布的 41 項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其范圍已經(jīng)包括了從簡單的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，到較復(fù)雜的退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會(huì)計(jì)等。 通過上述那些有代表性的國家和地區(qū)組織對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的分析，我們可以看出許多國家在會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)方面均取得了很大的進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢。另外 22%的受訪國家和地區(qū)表示會(huì)逐項(xiàng)采納準(zhǔn)則， 20%表示在可行的情況下將消除國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。 2020 年 2月 14 日，全球六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布一份最新調(diào)查報(bào)告《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌 —— 2020年全球調(diào)查》（ GAAP CONVERGENCE 2020）。 1993 年南非特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)和負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以 IAS為基礎(chǔ)。 FRC 的主要目標(biāo)就是加快采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度，確保澳大利亞對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政策影響的連續(xù)性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后，原財(cái)政部部長助理馮淑萍被選為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員，并多次參加了準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)會(huì)議，發(fā)表我國的意見。 歐盟對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度 2020 年 11 月 21日，法國證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān) PhilippeDanjou 在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上透露，歐盟決定最近頒布一項(xiàng)重要法例《 2020 年應(yīng)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)章》，確定在 2020年 1月 1日正式開始實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2020年 7月 30日布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯 —— 奧克斯利法案》，對會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面調(diào)整。由于這些特性，決定了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化不會(huì)是一個(gè)短期的一蹴而就的過程，一定是一個(gè)漫長的漸進(jìn)的過程。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦走上某一路徑，就會(huì)在以后的發(fā)展中沿著既定方向不斷強(qiáng)化自己?！敝贫茸冞w是一個(gè)由制度供給和制度需求雙方相互作用、共同推進(jìn)的過程。美國會(huì)計(jì)學(xué)者莫斯特和薩特（ ）指出既定國家的法律體系不同（如成文法體系或不成文法體系），對經(jīng)營活動(dòng)的法律規(guī)范形式或手段也不同，從而將影響各國會(huì)計(jì)制度的制定和發(fā)展。美國的著名學(xué)者吉爾特。穆勒教授（ ）從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度將會(huì)計(jì)模式分為宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式、微觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式、獨(dú)立職業(yè)模式、統(tǒng) 一會(huì)計(jì)模式。這樣，尋求更多使用資源的經(jīng)濟(jì)人遇上了資源稀缺的限制，就發(fā)生了資源如何分配和依靠什么樣的機(jī)制實(shí)現(xiàn)分配的問題。通俗地說就是人們的基本行為方式是在既定的約束與限制下追求自身的福利，當(dāng)面對能夠帶來不同福利效果的種種方案的選擇時(shí)，人們更愿意選擇那些能夠給自己帶來較多好處的方案，而不是相反。因此，會(huì)計(jì)國際化是各國經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的結(jié)果。本文試圖分析在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過程中 ,各種不同政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化背景的國家是如何應(yīng)對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一體化帶來的挑戰(zhàn) ,以及如何進(jìn)行進(jìn)程的安排 ,已經(jīng)采用怎樣的策略進(jìn)行國際化活動(dòng) ,以借鑒它們在這一過程中探索出的先進(jìn)理論和實(shí)務(wù)操作方法 ,及如何處理理論與實(shí)務(wù)之間的差異 ,如何保護(hù)本國的國家利益 ,再結(jié)合我國自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn) ,探索出一條適合中國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的道
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