【正文】 累積凈利潤(rùn)的分配額確認(rèn)為投資收益，所獲得的股利超過(guò)上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價(jià)值 ? 于收款權(quán)確立時(shí)才予以確認(rèn)為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤(rùn)相關(guān)的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤(rùn)相關(guān)， 股利應(yīng)確認(rèn)為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無(wú)形資產(chǎn)－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無(wú)形資產(chǎn) ，但不包括企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) ? 所有無(wú)形資產(chǎn) ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn) ,如商譽(yù) 、 金融資產(chǎn) 礦產(chǎn)權(quán)及礦產(chǎn) 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開(kāi)發(fā)和采掘支出 保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權(quán)視為無(wú)形資產(chǎn) ? 沒(méi)有特別剔除商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標(biāo)準(zhǔn) ? 土地使用權(quán)視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ， 均不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)－確認(rèn) CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流向企業(yè) ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量 ? 開(kāi)辦費(fèi)（含籌建期間匯兌損失） 先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 ? 與 CAS相若 ， 同時(shí)強(qiáng)調(diào)在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí) ， 其可被辨認(rèn)的重要性 ? 開(kāi)辦費(fèi)在 發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)－初始計(jì)量 CAS IAS 38 ? 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記帳 ? 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化 ? 只有為依法向有關(guān)當(dāng)局申請(qǐng)注冊(cè)取得的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊(cè)費(fèi)、律師等費(fèi)用，才能資本化 ? 研究支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 ? 開(kāi)發(fā)支出符合一定條件 (例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 )時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn) ， 其成本為換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ，不采用公允價(jià)值概念 ? 通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn) ， 其成本以換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值計(jì)算 (如 換出資產(chǎn)用途相若 ，則無(wú)形資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)帳面價(jià)值除去任何減損準(zhǔn)備 ) 無(wú)形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 接受捐贈(zèng)而獲得的無(wú)形資產(chǎn) ，其初始入帳價(jià)值可根據(jù)和約價(jià)格 、活躍市場(chǎng)價(jià)格或就該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量并貸記資本公積 ? 以政府補(bǔ)助形式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以公允市價(jià)確認(rèn) (并貸記遞延收益或遞減該資產(chǎn)的公允價(jià)值 ) ， 或根據(jù) IAS20“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì) ” 以資產(chǎn)名義價(jià)值加上為使該資產(chǎn)投入預(yù)計(jì)用途而直接產(chǎn)生的費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 由投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) ，按各投資方確認(rèn)價(jià)值入帳 。 ? ASBE: 某些情況下會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估 (例：上市 ) 重估價(jià)不一定是公允價(jià)值 ? 與 CAS相同，但允許資產(chǎn)重估。 ? 當(dāng)選用成本法，則按成本減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量，但需披露其公允價(jià)值 ? 當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 借款費(fèi)用－范圍 CAS IAS 23 ? 不涉及 : (1)與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用 (2)房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用 ? 不涉及權(quán)益 (包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股 )的實(shí)際成本或假設(shè)成本 借款費(fèi)用－定義 CAS IAS 23 ? 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用 ， 包括因外幣借款本金及利息而產(chǎn)生的匯兌差額 ? 有 專門借款 的定義 ? 沒(méi)有定義 符合條件的資產(chǎn) ，但限定在固定資產(chǎn)的范圍內(nèi) ? 與 CAS相若，包括作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整的匯兌差額 ? 沒(méi)有專門借款的定義 ? 闡明符合條件的資產(chǎn) 借款費(fèi)用－資本化條件 CAS IAS 23 ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 ? 與 CAS相若 借款費(fèi)用－會(huì)計(jì)處理方法 CAS IAS 23 ? 為購(gòu)建 固定資產(chǎn) 的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 ，在符合資本化條件時(shí) 應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài) ? 其他借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 只有專門借款的費(fèi)用才可資本化 ? 容許 2種處理方法 : 1. 基準(zhǔn)處理方法 借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn) 2. 允許選用的處理方法 可資本化 。 ? 某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯 ， 電梯已發(fā)出 ， 發(fā)票賬單已交付買方 ， 買方已預(yù)付部分貨款 。 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度 。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現(xiàn)金收入 1,000萬(wàn)元。在出售土地時(shí)，收益為 0(1,000萬(wàn)元現(xiàn)金收入減去 1,000萬(wàn)元土地帳面價(jià)值 ) 會(huì)計(jì)政策變更－條件 CAS IAS 8 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求 ? 這種改變將提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ? 與 CAS相似 會(huì)計(jì)政策變更－ 會(huì)計(jì) 處理方法 (1) CAS IAS 8 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求 ?按過(guò)渡性條文執(zhí)行 (若有的話 ) ?否則，采用追溯調(diào)整法 ? 提供更可信及相關(guān)的信息 ?采用追溯調(diào)整法 ? 調(diào)整金額無(wú)法合理確定 ?采用未來(lái)適用法 基準(zhǔn)方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益 ? 如不能確定前期調(diào)整金額，采用未來(lái)適用法 備選方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)按基準(zhǔn)方法的要求提供模擬比較信息 ? 如不能確定調(diào)整金額，采用未來(lái)適用法 將調(diào)整額一次過(guò)計(jì)入當(dāng)期損益，并提供附加匡算比較信息 采用追溯調(diào)整法，并重編比較數(shù)字 備選方法 基準(zhǔn)方法 按過(guò)度性條款處理 能 有 采用未來(lái)適用法 否 能否得出累積追溯調(diào)整額 無(wú) 有特別過(guò)渡性條款？ 是 不能變更會(huì)計(jì)政策 否 為更恰當(dāng)反映交易而變更會(huì)計(jì)政策？ 否 采用新的 IAS？ 會(huì)計(jì)政策變更－ 會(huì)計(jì) 處理方法 (2) 會(huì)計(jì)政策變更－ 披露內(nèi)容 CAS IAS 8 ? 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由 ? 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù) ? 累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由 基準(zhǔn)方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更的原因 ? 當(dāng)期及所列報(bào)各期調(diào)整金額 ? 比較信息以前各期調(diào)整金額 ? 重編比較信息的事實(shí)，或不可行的事實(shí) 備選方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更的原因 ? 計(jì)入當(dāng)期凈損益調(diào)整金額 ? 比較信息所包含各期調(diào)整金額 。 2021年，該物業(yè)公允價(jià)值急升至40,000元，企業(yè) A將其出租，每年租金 2,000，租賃期為 7年，租金現(xiàn)值為 9,000元，物業(yè)帳面金額是 9,000元 。與 IAS 17的處理方法一致 2021年 1月 1日，企業(yè) A向企業(yè) B 租用一廠房，為期兩年，頭 3 個(gè)月免租金，之后每月租金是 10,000 元。 與 CAS一致 融資收入的確認(rèn) 超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入 ，其已確認(rèn)但未收到的融資收入， 應(yīng)予沖回， 轉(zhuǎn)作表外核算 。如果敗訴， A 很可能要賠償 200萬(wàn)元 CAS： 200萬(wàn) IAS： 200萬(wàn) 或有事項(xiàng)－ 主要披露事項(xiàng) CAS IAS 準(zhǔn)備 1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上分別披露 2. 期初和期末金額及變動(dòng) 3. 義務(wù)性質(zhì) 4. 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)間 ? ? 祗要求作相應(yīng) 披露其內(nèi)容 ? ? ? 或有負(fù)債 1. 形成原因 2. 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響 3. 補(bǔ)償?shù)目赡苄? ? ? ? ? ? ? 其他 1. 己貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 2. 未決訴訟 3. 向第 3者提供債務(wù)擔(dān)保 ? 取決于發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小 ? ? 問(wèn)題與討論 。另外當(dāng)不確認(rèn)融資收入的情況出現(xiàn)，須同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提減值準(zhǔn)備 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (4) CAS IAS 17 披露 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額 ，以 及以后年度將收到的最低租賃收款總額 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額 ? 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營(yíng)租賃－出租人會(huì)計(jì) CAS IAS 17 ? 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 只需披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面價(jià)值 ? 初始直接費(fèi)用既可以直接確認(rèn)為費(fèi)用 ,也可以在租期內(nèi)分?jǐn)? ? 披露范圍廣泛 租賃－售后租回交易 CAS IAS 17 融資租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 ? 遞延，并按租賃資產(chǎn)折舊 進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用 售價(jià)超過(guò)賬面金額差額 ?遞延，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)? 經(jīng)營(yíng)租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 ? 遞延，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)? ? 售價(jià) = 公允價(jià)值 ?立即確認(rèn)損益 ? 售價(jià) 公允價(jià)值 ?立即確認(rèn)損益，但若損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，則應(yīng)將其遞延 ? 售價(jià) 公允價(jià)值 ?差額應(yīng)予遞延 與財(cái)務(wù)報(bào)告及披露有關(guān)的準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表－分類 CAS IAS 7 ? 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制，在附注中按間接法調(diào)節(jié) ? 現(xiàn)金流量分類與 CAS相同 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制 現(xiàn)金流量表－特殊項(xiàng)目 CAS IAS 7 收到的股利 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng) 投資活動(dòng) 支付的股利 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 收到的利息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng) 投資活動(dòng) 支付的利息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －定義 CAS IAS 34 ? 中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 ,包括月、季度、半年 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 與 CAS類似 ， 但 中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表或一套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 －內(nèi)容 CAS IAS 34 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤(rùn)表 ? 現(xiàn)金流量表